Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере В бюджетном учреждении по акту сверки с налоговым органом была выявлена дебиторская задолженность прошлых лет по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2017. Выявленная дебиторская задолженность прошлых лет по страховым взносам в ПФР отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 2 201 11 510 в корреспонденции с кредитом 2 401 10 180. Проблема возникла при сдаче бухгалтерской отчетности учредителю, который настаивает на корректировке аналитики счета "Доходы текущего финансового года" на 2 401 10 130. Налоговым органом принято решение о возврате налогоплательщику переплаты. Как учреждению следует отразить возврат (поступление) данных средств в бюджетном учете?

В бюджетном учреждении по акту сверки с налоговым органом была выявлена дебиторская задолженность прошлых лет по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2017. Выявленная дебиторская задолженность прошлых лет по страховым взносам в ПФР отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 2 201 11 510 в корреспонденции с кредитом 2 401 10 180. Проблема возникла при сдаче бухгалтерской отчетности учредителю, который настаивает на корректировке аналитики счета "Доходы текущего финансового года" на 2 401 10 130. Налоговым органом принято решение о возврате налогоплательщику переплаты. Как учреждению следует отразить возврат (поступление) данных средств в бюджетном учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операция по зачислению на лицевой счет бюджетного учреждения сумм дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшаяся в рамках расчетов по страховым взносам в ПФР, подлежит отражению по дебету счета 0 201 11 510 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" в корреспонденции с кредитом соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" с одновременным отражением увеличения на забалансовом счете 17 с указанием элемента видов расходов 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" и статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" КОСГУ.
Операция по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет может быть отражена способом "Красное сторно" по дебету счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" в корреспонденции с кредитом соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Обоснование вывода:
1. В соответствии с положениями абзаца второго п. 365 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), операции по возврату дебиторской задолженности по расходам (поступлениям от восстановления расходов) прошлых лет, отражаются в качестве увеличения по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств". Аналитический учет по счетам 17 и 18 ведется по соответствующим классификационным кодам видов поступлений (выбытий), обеспечивающим раскрытие информации в бухгалтерской (бюджетной) отчетности средств бюджета (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506).
Согласно положениям п.п. 44 и 55.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 25.03.2010 N 33н (далее - Инструкция N 33н), операции по поступлению возвратов дебиторской задолженности прошлых лет отражаются с применение статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" КОСГУ. В то же время, исходя из требований п. 21 Инструкции N 33н, суммы поступлений от восстановления расходов прошлых лет отражаются на забалансовом счете 17 в разрезе "расходной" аналитики. Соответственно, в целях корректного формирования бухгалтерской отчетности бюджетным и автономным учреждениям, необходимо обеспечить ведение аналитического учета помимо аналитического учета сумм возвратов дебиторской задолженности прошлых лет не только в разрезе статей (подстатей) КОСГУ, но и в разрезе кодов (составных частей) кодов классификации расходов бюджета.
В соответствии с положениями п. 2.2 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN02-07-07/21798, 07-04-05/02-308 показатель строки 950 "Возвращено расходов прошлых лет, всего" (показатель поступления денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) (строка 591 Отчета (ф.0503737) детализируется по кодам аналитики (графа 3):
- в части возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений - с отражением нулевого кода аналитики (000);
- в части возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам (восстановления кассовых расходов прошлых лет) - по кодам видов расходов.
2. Факт выявления в отчетном периоде дебиторской задолженности по расчетам с ПФР, не учтенной по состоянию на начало отчетного периода, свидетельствует об излишне начисленных в прошлые периоды суммах страховых взносов. Корректировку сумм начислений необходимо отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в порядке п. 18 Инструкции N 157н - датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, или бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью.
При этом следует отметить, что расходы учреждения в конце предыдущего года были "закрыты" в корреспонденции со счетом 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 300 Инструкции N 157н). Кроме того, при исправлении ошибок прошлых отчетных периодов в исправительных записях не может быть использован счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", так как до завершения текущего финансового года финансовый результат не определяется.
В подобных случаях в качестве "промежуточного" счета, как правило, используется счет 0 401 10 180 "Прочие доходы". Решение о применении данного счета в случае выявления неучтенных финансовых активов, к числу которых относится дебиторская задолженность, следует закрепить в учетной политике.
Операцию по восстановлению в учете дебиторской задолженности прошлых лет можно отразить способом "Красное сторно" по дебету счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" в корреспонденции с кредитом соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Операции по возврату бюджетному и автономному учреждению дебиторской задолженности;
- Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Формирование Отчетов (ф.ф.0503737, 0503723) в части операций по поступлениям сумм дебиторской задолженности прошлых лет по расходам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

6 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.