Учет премии по акции "Приведи друга"

Организации очень важно с января премию по акции "Приведи друга" отображать как отдельный вид начислений для анализа заработной платы, для реализации план-факта в режиме онлайн на портале, для контроля запланированных под эту статью денег в бюджете и своевременного прекращения данной акции. Можно ли принять этот вид начисления премии как расходы на оплату труда?
Ссылаться на п. 25 ст. 255 НК РФ организация не может, так как в трудовых договорах это не оговаривается, а коллективного договора у нее нет. Эта выплата по сути не попадает ни под один из пунктов ст. 255 НК РФ. Но есть приказ по организации о запуске этой акции, и есть описание данной премии в Положении.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

То есть перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, поэтому и иные затраты, которые прямо не перечислены в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения прибыли. Об этом также сказано в упомянутом п. 25 ст. 255 НК РФ.

Т.к. в данном случае премия не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договором, включить ее в состав расходов на оплату труда нельзя. Однако если в трудовом договоре сделать норму, отсылающую на имеющийся в организации локальный акт, например, положение о премировании, то препятствий для учета затрат как расходов на оплату труда не будет. См., например, письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606.

Но тут еще сам характер премии вызывает сомнения. Если выплаты в пользу работников не связаны с их производственными результатами, то независимо от их названия данные выплаты не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций, так как они не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (см. письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954), а в данном случае связь с производственным результатом не очевидна.

Что касается премии к профессиональному празднику, премии юбилярам и иных подобных выплат, то в налоговом учете они не отражаются в принципе, т.е. не учитываются при расчете налога на прибыль, т.к. не являются экономически обоснованными (ст. 252, ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете такие премии отражаются на счете 91:

Дебет 91 Кредит 70.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

5 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.