Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация общественного питания, находящаяся на ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы", планирует установить терминал для получения чаевых по безналичному расчету. Как учитывать в бухгалтерском учете суммы, поступившие по этому терминалу? К какой статье доходов отнести? Это будет доход предприятия или доход сотрудников? Какой налог необходимо уплатить с этих сумм (УСН или НДФЛ)? Если это будет доход сотрудников, то нужно ли начислять страховые взносы? Каким образом чаевые должны поступать сотрудникам?

Организация общественного питания, находящаяся на ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы", планирует установить терминал для получения чаевых по безналичному расчету.
Как учитывать в бухгалтерском учете суммы, поступившие по этому терминалу? К какой статье доходов отнести? Это будет доход предприятия или доход сотрудников? Какой налог необходимо уплатить с этих сумм (УСН или НДФЛ)? Если это будет доход сотрудников, то нужно ли начислять страховые взносы? Каким образом чаевые должны поступать сотрудникам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумму чаевых, полученную организацией от клиентов через терминал, можно отнести к внереализационным доходам, облагаемым налогом, уплачиваем в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При выплате премии с учетом (или в сумме) чаевых, являющейся частью заработной платы, НДФЛ подлежит исчислению и удержанию в общеустановленном для заработной платы порядке.
На такие суммы также начисляются страховые взносы.
Если средства чаевых будут передаваться работникам в качестве подарков, то освобождаться от обложения НДФЛ будет их стоимость, не превышающая 4000 руб. за налоговый период (год).
Отражение операций в бухгалтерском учете изложено ниже.

Обоснование позиции:
Согласно абзацу второму п. 2 Правил оказания услуг общественного питания (далее - Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036) под исполнителем в сфере оказания услуг общественного питания понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору.
При этом в силу п. 12 Правил исполнитель обязан в наглядной и доступной форме довести до сведения потребителей необходимую и достоверную информацию об оказываемых услугах, обеспечивающую возможность их правильного выбора. Информация должна содержать, в частности:
- перечень услуг и условия их оказания;
- цены в рублях и условия оплаты услуг.
В соответствии с п. 20 потребитель обязан оплатить оказываемые услуги в сроки и в порядке, которые согласованы с исполнителем. Исполнителем при расчетах за оказываемые услуги выдается потребителю документ, подтверждающий их оплату (кассовый чек, счет или другие виды).
Уже из этих положений можно заключить, что все, что потребитель оплачивает на основании счета, является платой за оказанные исполнителем услуги. При этом исполнителем является организация общественного питания (а не ее работник (официант)).
Пунктом 24 Правил также определено, что наряду с оказанием услуг общественного питания исполнитель вправе предложить потребителю другие возмездные услуги. Исполнитель не вправе без согласия потребителя выполнять дополнительные услуги за плату.
Но даже если и в этом случае речь идет об оказании услуг исполнителем, то, как это определено в п. 2 Правил, таковым является организация общественного питания, а не ее работник.
Межгосударственный стандарт ГОСТ 31985-2013 "Услуги общественного питания. Термины и определения" (далее - ГОСТ 31985-2013) относит к услуге общественного питания (индустрии питания) результат деятельности предприятий общественного питания по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (п. 41).
При этом в силу п.п. 47, 48 ГОСТ 31985-2013 в данной сфере допускается такой метод обслуживания потребителей, как самообслуживание, а также обслуживание официантом (поваром, барменом, буфетчиком, продавцом).
Согласно п. 45 ГОСТ 31985-2013 процесс обслуживания в общественном питании - это совокупность операций/действий, выполняемых исполнителем услуг общественного питания при непосредственном контакте с потребителем услуги (гостем) в процессе реализации и/или организации потребления продукции общественного питания и/или организации досуга.
При этом из п. 42 ГОСТ 31985-2013 следует, что исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо), оказывающее услуги общественного питания.
Иными словами, обслуживание потребителя в любом случае осуществляет исполнитель, которым является организация общепита (даже если непосредственно контактирует с клиентом официант при использовании рестораном такого метода обслуживания).

Бухгалтерский учет

Доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
По нашему мнению, сумма чаевых должна учитываться рестораном в составе прочих доходов на том основании, что для признания их выручкой не соблюдаются условия, установленные п. 12 ПБУ 9/99:
- организация не имеет права претендовать на получение этих сумм;
- сумма выручки не может быть определена (клиент по своему усмотрению может заплатить чаевые, а может их и не заплатить);
- уверенность в том, что такой доход будет обязательно получен, отсутствует.
В то же время чаевые являются по смыслу платежами клиентов в адрес персонала ресторана. В таком случае если они получены не официантом лично, а поступили на счет организации, организация вправе поощрить работника, выполняющего свои трудовые обязанности, за оказанное обслуживание. Способ поощрения сотрудников, которым предназначено такое вознаграждение, должен быть разработан организацией. Например, сотрудникам могут выплачиваться премии с учетом (или в сумме) чаевых.
Премии и иные поощрительные выплаты являются частью заработной платы (часть первая ст. 129 ТК РФ). Согласно части первой ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. В свою очередь, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).
Вместе с тем трудовое законодательство не запрещает работодателю производить в пользу работников иные выплаты, не входящие в систему оплаты труда. Основания начисления таких выплат определяются организацией самостоятельно. Никаких правил относительно документального оформления выплат, не входящих в систему оплаты труда, трудовое законодательство не содержит. Скорее всего, такие выплаты надо рассматривать в качестве подарков. Если стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения заключается в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Письменная форма договора позволит также не начислять на указанную выплату страховые взносы.
В бухгалтерском учете организации операции могут быть отражены следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- выставлен счет клиенту;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- начислен прочий доход на сумму чаевых;
Дебет 57, субсчет "Банк" Кредит 62
- отражено поступление от клиента чаевых при оплате картой через терминал;
Дебет 51 Кредит 57, субсчет "Банк"
- отражено получение денежных средств на расчетный счет за услуги ресторана.
Если сотруднику выплачивается премия, предусмотренная системой оплаты труда, то в учете организации (ресторана) отражаются следующие записи по счетам:
1) Дебет 26 (44) Кредит 70
- отражено начисление сотруднику премии (если выплата премий предусмотрена внутренними документами организации);
2) Дебет 70 Кредит 68, субсчет "НДФЛ"
- удержан НДФЛ с дохода физического лица (резидента РФ) по ставке в размере 13%;
3) Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 (по субсчетам внебюджетных фондов)
- начислены страховые взносы;
4) Дебет 70 Кредит 50 (51)
- выплачена премия сотруднику.
Если речь идет о дарении, в учете организации, по нашему мнению, могут быть отражены следующие проводки:
1) Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73
- денежные средства в качестве подарка учтены в составе прочих расходов (основание - приказ руководителя);
2) Дебет 70 Кредит 68
- начислен НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 руб.;
3) Дебет 91 Кредит 69 (по субсчетам внебюджетных фондов)
- начислены страховые взносы (если договор дарения не заключен в письменной форме);
4) Дебет 73 Кредит 50 (51)
- денежные средства в виде подарка выплачены сотруднику.

УСН

Если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ при расчете налоговой базы по Налогу учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые соответственно в порядке, установленном ст.ст. 249, 250 НК РФ (за исключением поименованных в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (с учетом установленных особенностей).
На наш взгляд, сумму чаевых, полученную организацией, можно отнести к внереализационным доходам, так как получение их не гарантировано (клиент может заплатить чаевые, а может их и не заплатить). В соответствии с нормами ст. 250 НК РФ перечень внереализационных доходов фактически носит открытый характер*(1).
Таким образом, доход в виде чаевых, поступающих на расчетный счет организации через терминал, облагается Налогом в общем порядке на дату поступления денежных средств на счет в банке.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Безвозмездная и добровольная передача (перечисление) клиентами ресторанов (кафе) денежных средств официантам в виде чаевых, производимая напрямую одаряемому, отвечает признакам договора дарения, установленным в п. 1 ст. 572 ГК РФ.
На основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в виде чаевых, перечисляемых клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), освобождаются от обложения НДФЛ.
Вместе с тем на доходы, перечисляемые физическими лицами на расчетный счет организации, положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ не распространяются (письма Минфина России от 04.09.2019 N 03-04-05/67982, от 18.12.2018 N 03-04-05/92055, от 22.06.2018 N 03-04-05/42957)*(2).
Таким образом, в случае оплаты чаевых (которые к тому же не персонифицированы (обезличены)) посредством перечисления с пластиковой карты клиента на счет организации через терминал вести речь о заключении договора дарения между физлицами в контексте нормы п. 1 ст. 572 ГК РФ не приходится (смотрите также постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2008 N 17АП-4568/08). Выплату поощрения официанту (либо в составе оплаты труда, либо посредством дарения денежных средств) в конечном итоге производит организация.
При выплате доходов физическим лицам организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (за некоторыми исключениями, не имеющими отношения к рассматриваемой ситуации), в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При выплате поощрения (премии), являющегося частью заработной платы, НДФЛ подлежит исчислению и удержанию в общеустановленном для заработной платы порядке.
Как уже сказано выше, поощрение сотрудника может быть оформлено организацией как передача подарка в денежной форме. Подарки, полученные физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей, включаются в состав доходов, облагаемых НДФЛ. В то же время согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц в виде подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период (год).
Дата фактического получения налогоплательщиком премии (подарка в виде денежных средств) определяется в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (смотрите также письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383). В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

К сведению:
Напомним, что согласно абзацу четвертому п. 28 ст. 217 НК РФ также освобождаются от обложения НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере, не превышающем 4000 рублей за налоговый период.

Страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ).
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп.пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Минфин России в письмах от 04.09.2019 N 03-04-05/67992, от 29.05.2018 N 03-04-05/36431 указал, что суммы чаевых, перечисляемые клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ. При этом в данных письмах также было отмечено, что суммы выплат, в том числе чаевых, перечисляемых организацией-работодателем на счет официанта-работника (или выплачиваемых ему наличными денежными средствами), независимо от источника выплаты на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений.
Если поощрение официанта организацией оформлено как дарение, отметим следующее.
Если подарок передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в п. 1 ст. 420 НК РФ, а по договору, предусматривающему переход права собственности или иных вещных прав на имущество (письма Минфина России от 08.05.2019 N 03-04-05/33823, от 04.12.2017 N 03-15-06/80448, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437).
Но и в этом случае во избежание спорных ситуаций следует проанализировать риск переквалификации выдачи подарков в поощрительные выплаты, поскольку, как показывает судебная практика, при вынесении решений суды исходят из конкретных обстоятельств и документов*(3). Положения п. 4 ст. 420 НК РФ могут быть применены, если из содержания договора дарения, трудовых и коллективного договоров, а также из иных локальных актов организации (например, положений о премировании и т.п.), в том числе решения руководителя о вручении денежных подарков, не будет следовать, что вручаемые денежные подарки являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий, массовый и регулярный характер, их размер зависит от занимаемой работником должности, стажа и уровня выплачиваемой ему зарплаты, денежные суммы выплачиваются в качестве вознаграждения за труд (добросовестный и многолетний) и производственные достижения и т.п. Денежные средства должны передаваться на безвозмездной основе, а не в качестве вознаграждения за труд.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
На сумму выплаты поощрения (премии), предусмотренного системой оплаты труда, данные страховые взносы начисляются в общем порядке, как и на заработную плату.
Подарки же, полученные работниками от своих работодателей, в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не упоминаются. На стоимость подарков не начисляются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхование от НС и ПЗ), так как подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора (дарения), не предусматривающего уплату взносов на страхование от НС и ПЗ.
При этом обязанность по уплате взносов от НС и ПЗ со стоимости переданного сотруднику подарка возникает у организации только в том случае, если в соответствии с заключенным договором уплата таких взносов предусмотрена. Как правило, такие договоры не содержат условия об обязанности страхователя начислять взносы от НС и ПЗ.

К сведению:
Напомним, согласно пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Клиенты ресторана расплачиваются пластиковыми карточками, при этом по их желанию в ресторанном счете сверх стоимости блюда указываются чаевые. Общая сумма, указанная в счете, списывается со счета клиента. Каков порядок налогового и бухгалтерского учета чаевых в случае, если чаевые персонифицированы (являются платежом клиента (поощрением) в адрес физического лица, выполняющего свои трудовые обязанности, обслуживая его), и в случае, если чаевые не персонифицированы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)
- Энциклопедия решений. Стороны договора дарения. Запрещение и ограничения дарения;
- Энциклопедия решений. Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года;
- Вопрос: Возникает ли у организации объект налогообложения НДС и, как следствие, обязанность по исчислению и уплате данного налога при дарении денежных средств работникам? В чем разница между двумя способами (сертификат и выдача денежных средств) передачи подарков сотрудникам? Какие существуют налоговые риски с точки зрения начисления НДС и риски, связанные с начислением страховых взносов, при выдаче подарков сертификатами и выдаче подарков денежными средствами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

14 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В то же время представителями налоговых органов ранее было высказано мнение, что суммы чаевых подлежат учету в составе выручки ресторана (отражению в составе налогооблагаемых доходов) (письмо Управления МНС по г. Москве от 27.02.2001 N 03-12/9764, Вопрос: Правомерно ли включение в состав выручки от реализации услуг ресторана суммы полученного официантом вознаграждения - чаевых? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2001 г.)).
В письме УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-14/55637 со ссылкой на письмо Минфина указано, что если в счет за оказанные услуги включена сумма вознаграждения официанту, которая поступает на счет ресторана, она является доходом ресторана, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
*(2) Как разъясняет Минфин России, на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы физического лица в виде денежных средств, полученных от другого физического лица в порядке дарения, не подлежат обложению НДФЛ (вне зависимости от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ) (письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45658, от 18.12.2012 N 03-04-05/4-1406).
*(3) Денежные средства, переданные работникам по договорам дарения, однако фактически являющиеся премиями за труд, облагаются страховыми взносами (смотрите постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 N Ф07-2542/14, ФАС Уральского округа от 28.04.2014 N Ф09-2360/14).