Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность ООО (общая система налогообложения) должно применять ПБУ 18/02, так как подлежит обязательному аудиту, имеет обособленное подразделение, которое не выделено на отдельный баланс, и не имеет расчетного счета. Налогооблагаемую прибыль распределяет по удельному весу между головной организацией и обособленным подразделением. В бухгалтерском учете прибыль составила 23 139 тыс. руб., в налоговом учете - 23 172 тыс. руб., постоянная разница - 500 493 руб., которая не учитывается при исчислении налога на прибыль, и временная разница - 467 786 руб., которая увеличивает налог на прибыль. Какие бухгалтерские записи с учетом положений ПБУ 18/02 делаются в части начисления налога на прибыль в организации, имеющей обособленные подразделения?

ООО (общая система налогообложения) должно применять ПБУ 18/02, так как подлежит обязательному аудиту, имеет обособленное подразделение, которое не выделено на отдельный баланс, и не имеет расчетного счета. Налогооблагаемую прибыль распределяет по удельному весу между головной организацией и обособленным подразделением. В бухгалтерском учете прибыль составила 23 139 тыс. руб., в налоговом учете - 23 172 тыс. руб., постоянная разница - 500 493 руб., которая не учитывается при исчислении налога на прибыль, и временная разница - 467 786 руб., которая увеличивает налог на прибыль.
Какие бухгалтерские записи с учетом положений ПБУ 18/02 делаются в части начисления налога на прибыль в организации, имеющей обособленные подразделения?

Пункт 20 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02) предусматривает, что для целей ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.
Условный расход по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
Под текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).
Основные средства стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. не относятся к амортизируемому имуществу и могут включаться в целях налогообложения в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако в бухгалтерском учете такие основные средства амортизируются в общеустановленном порядке (п.п. 4, 5, 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Различия в порядке признания в расходах стоимости таких основных средств обуславливают образование отложенных налоговых обязательств (п.п. 12, 15 ПБУ 18/02).
Поэтому в учете Вашей организации следует отразить отложенные налоговые обязательства, для обобщения информации о которых используется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Учитывая наличие в анализируемой ситуации постоянного налогового обязательства, а также отложенных налоговых обязательств, считаем, что текущий налог на прибыль по итогам 2017 года определяется по формуле (смотрите также приложение к ПБУ 18/02):
ТН = УР + ПНО - ОНО; где:
ТН - текущий налог на прибыль;
УР - условный расход;
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
Как видим, Вашей организации необходимо величину условного расхода увеличить на сумму постоянного налогового обязательства, уменьшить на сумму отложенного налогового обязательства и увеличить на сумму погашения отложенного налогового обязательства в счет начислений налога на прибыль за 2017 год:
Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 4 627,8 тыс. руб. (23 139 тыс. руб. х 20%);
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 100 098,6 руб. (500 493 руб. х 20%);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 93 557,2 руб. (467 786 руб. х 20%);
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- общая сумма погашения отложенного налогового обязательства за 2017 год.
В результате сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" определяется сумма текущего налога на прибыль, которая должна совпадать с суммой налога в налоговой декларации. Данная сумма приводится в строке 2410 Отчета о финансовых результатах.
При этом аналитический учет по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", должен обеспечивать "разбивку" сумм налога на прибыль, зачисляемых в разные бюджеты. Для этого к счету 68 могут быть открыты, например, следующие субсчета:
- Расчеты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет;
- Расчеты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в доле, приходящейся на головную организацию;
- Расчеты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в доле, приходящейся на обособленное подразделение.
В то же время отдельного отражения в бухгалтерском учете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, по нашему мнению, не требуется (часть 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.п. 8, 21 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется исключительно в целях применения ст. 288 НК РФ.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет налога на прибыль;
- Энциклопедия решений. Текущий налог на прибыль (строка 2410);
- Энциклопедия решений. Изменение отложенных налоговых обязательств и активов (строки 2430 и 2450).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

7 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.