Уменьшение цены договора. Период выставления продавцом корректировочного счета-фактуры и регистрации его в книге покупок

Продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру за прошлые периоды на уменьшение из-за изменения цены договора.
Каким периодом регистрируется счет-фактура в книге покупок? Есть ли необходимость сдавать уточненные налоговые декларации по НДС за прошлые периоды?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок в том налоговом периоде, когда сторонами было достигнуто соглашение об уменьшении цены договора.

В результате для представления уточненной налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), оснований не имеется.

Обоснование позиции:

В соответствии с абзацем 1 п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пп. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В силу абзаца 4 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В целях применения этого налогового вычета на основании п. 12 Правил ведения книги покупок (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, регистрируются продавцом в книге покупок при возникновении права на налоговый вычет в порядке, установленном абзацем 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, не позднее пяти календарных дней считая со дня составления, в частности, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение (уменьшение) стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.

Поскольку право на налоговый вычет возникает в том налоговом периоде, когда сторонами было достигнуто соглашение о снижении цены договора, то, соответственно, и корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок за этот же налоговый период. В результате для представления уточненной налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), оснований не имеется.

Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нами не обнаружено. В то же время аналогичную позицию высказывают как судьи (смотрите, например, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2017 N 08АП-4859/17), так и эксперты (смотрите, например, материалы: Вопрос: Налоговые последствия для продавца при снижении цены единицы уже реализованного товара (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.); Комментарий к письму Минфина России от 11 февраля 2015 г. N 03-07-05/5989 (Е.В. Егорова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2015 г.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

17 ноября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.