Нужно ли заключать налоговую оговорку к договору с контрагентом, который не является плательщиком НДС?

Нужно ли заключать налоговую оговорку к договору с контрагентом, который не является плательщиком НДС?

Налоговые оговорки - это условия в гражданско-правовом договоре, которые устанавливают размер, условия или порядок исполнения договорного обязательства с учетом тех или иных обязанностей в сфере налогообложения, которые выполняются стороной (или сторонами) договора, а также определяют последствия наступления тех или иных обстоятельств, которые влекут за собой определенные имущественные потери стороны договора. Налоговые оговорки могут предусматриваться для конкретизации порядка уплаты сторонами полагающихся налогов и сборов в связи с выполнением данного договора.

Таким образом, включение в договор налоговых говорок не обуславливается уплатой какого-либо конкретного налога, вносится в зависимости от желания сторон договора и по мнению некоторых судей, являются формой проявления должной осмотрительности стороны при заключении сделок (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2023 N 09АП-54538/23).

Требований о включении налоговых оговорок в договор законодательством не установлено. Соответственно, одна сторона договора не вправе принуждать другую сторону к внесению таких формулировок. При этом стороны должны искать компромиссный вариант формулировки условий договора в части налоговой оговорки, который учитывает интересы всех участников сделки.

Таким образом, в целях предотвращения финансовых потерь в виде штрафов, пеней или налоговых доначислений по вине контрагента стороны включают соответствующие налоговые оговорки в договор.

В договоре могут быть предусмотрены особые положения о компенсации потерь, которые могут возникнуть в связи с наступлением заранее оговоренных в договоре обстоятельств (ст. 406.1 ГК РФ). Содержание, например, может быть таким: "Поставщик в соответствии со ст. 406.1 ГК РФ возмещает имущественные потери покупателя, возникшие в связи с предъявлением налоговыми органами требований об уплате налогов (пеней, штрафов) из-за исключения стоимости товаров из расходов для целей налогообложения по причинам, связанным с поставщиком. Указанные имущественные потери возмещаются в размере сумм, уплаченных на основании решений, требований или актов проверок налоговых органов. При этом факт оспаривания этих налоговых доначислений в вышестоящем налоговом органе или в суде не влияет на обязанность поставщика возместить потери".

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налоговые оговорки в договоре (октябрь 2025);

- Вопрос: Налоговые оговорки в договор (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.