Как пересчитать НДФЛ в случае утраты работником статуса налогового резидента в течение года?

Сотрудник, гражданин РФ, с января по август 2024 года был резидентом РФ, с его зарплаты удерживался НДФЛ по ставке 13%, в сентябре 2024 год статус резиденту был утерян сотрудником в связи с нахождением на территории РФ менее 183 дней за период с октября 2023 года по сентябрь 2024 года. Сотрудник находился более 183 дней за данный период на территории Казахстана. На конец года (31 декабря) сотрудник остается нерезидентом.
Необходимо ли пересчитывать НДФЛ по ставке 30% за период с января по август 2024 года или необходимо в октябре удержать недостающий НДФЛ? Т.е. с выплаты октября удержать НДФЛ по ставке 30%, а также с выплаты октября удержать НДФЛ с разницы ставок (30-13%) с дохода за январь-август и удерживать эту разницу ставок до момента, когда со всего дохода будет удержан НДФЛ по ставке 30%? Как быть если не хватит дохода для удержания НДФЛ за 2024 год по ставке 30%?
Как быть, если статус резидента будет приобретен в ноябре, но утрачен в декабре и по итогам 2024 года?

В целях правильного применения ставки НДФЛ налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения дохода (смотрите письма Минфина России от 24.03.2016 N 03-04-05/16492, от 31.05.2012 N 03-04-05/6-670, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176 и др.). По окончании налогового периода определяется налоговый статус в целом за налоговый период (календарный год) с перерасчетом в большую или меньшую сторону суммы уплаченного налога в зависимости от того, как изменился налоговый статус физического лица (смотрите письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-04-06/55690).

Если на дату получения дохода срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 следующих подряд месяцев менее 183 дней, оно не является на эту дату налоговым резидентом РФ.

Смотрите Энциклопедия решений. Изменение ставки НДФЛ при получении (утрате) физлицом статуса резидента РФ (февраль 2025).

При утрате работником статуса налогового резидента РФ - пересчет налога по ставке 30% и его удержание из доходов работника должен осуществлять налоговый агент. Ранее это разъяснялось в письмах Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210, от 23.12.2008 N 03-04-06-01/381.

Доходы, полученные от источников в Российской Федерации работниками организации, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ. Налог на доходы физических лиц с данных доходов удерживается организацией - источником его выплаты.

При утрате статуса налогового резидента налог с указанных доходов подлежит перерасчету организацией по ставке 30 процентов в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ с начала налогового периода.

Однако удерживаемая сумма налога не может превышать определенного процента суммы выплаты. Если сумма налога, подлежащая удержанию после перерасчета, превышает ограничение, и налоговый агент до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, не имеет возможности удержать исчисленную сумму налога, то он обязан не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности. Обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке в размере 30%, и суммой, фактически удержанной по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в этом случае должен исполнить сам сотрудник.

Смотрите Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика (февраль 2025);

Смотрите Вопрос: Направление сообщения о невозможности удержать НДФЛ: сроки, форма, порядок (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.).

Смотрите также Примерная форма сообщения (уведомление) налогоплательщику от налогового агента о неудержанных суммах НДФЛ (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

НДФЛ необходимо пересчитать в сторону увеличения - с 13% до 30% без предоставления работнику налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных). Перерасчет делается с начала календарного года в том месяце, в котором стало понятно, что налоговый статус работника за текущий год уже не может измениться. Смотрите материал: Вопросы определения налогового резидентства физического лица в 2020 году (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, август 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

4 марта 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.