Был заключен договор оказания услуг международной морской перевозки с резидентом Швейцарии. ИФНС просит предоставить документы, подтверждающие взаиморасчеты с перевозчиком по указанному договору за 2023 год. Конкретно не указано, какие документы необходимо предоставить. Какие документы организация должна предоставить в подтверждение взаиморасчетов по договору?

У организации в 2023 году заключен договор оказания услуг международной морской перевозки с резидентом Швейцарии. В 2023 году были получены и оплачены услуги в рамках договора. Организация получила требование из налоговой, она просит предоставить документы, подтверждающие взаиморасчеты с перевозчиком по указанному договору за 2023 год.
Конкретно не указано, какие документы необходимо предоставить. Какие документы организация должна предоставить в подтверждение взаиморасчетов по договору?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае, полагаем, необходимо представить копии договора с контрагентом, платежных документов, банковских выписок, актов об оказании услуг. Очевидно, именно такие документы подтверждают выполнении взаимных обязательств сторон в рассматриваемой ситуации.

Обоснование позиции:

Налоговый орган может направлять налогоплательщику требование о представлении документов (информации) в самых разных целях налогового контроля.

См.: Энциклопедия решений. Требование налогового органа о предоставлении документов (информации).

См. также: Энциклопедия решений. Представление в налоговые органы документов и информации, связанных с проведением валютных операций.

Конкретный перечень документов, которые налоговые органы вправе потребовать у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, НК РФ не определяется. Определить перечень информации, необходимой для осуществления мероприятий налогового контроля, а также контрагентов, в отношении которых должна быть истребована такая информация, как правило, возможно только в ходе проведения самих контрольных мероприятий (письма Минфина России от 20.09.2024 N 03-02-08/91096, ФНС России от 13.07.2021 N СД-4-2/9846@).

При истребовании документов (информации) должностные лица налоговых органов должны руководствоваться Принципами истребования документов (информации), приведенными в письме ФНС России от 26.06.2023 N СД-4-2/8096@: законность, риск-ориентированный подход, определенность, однократность, приоритет получения информации из доступных государственных ресурсов и срочность.

При определении перечня документов, подлежащих истребованию, налоговые органы должны учитывать наличие обязанности по составлению таких документов, а также относимость их к документам, служащими основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документам, подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). В частности, налоговым органом не могут быть истребованы документы, обязанность по ведению которых у налогоплательщика отсутствует, например, в связи с применением специального налогового режима (п. 1.4 письма ФНС).

Если в требовании нет конкретного перечня документов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, какие документы предоставить. Но они должны соответствовать логике запроса. Неполный комплект документов может стать причиной для более жестких мер налогового контроля.

Судебные органы отмечают, что налоговый орган вправе не указывать точные реквизиты истребуемых документов, если они неизвестны, но обязан сформулировать требование таким образом, чтобы из него было ясно, какие документы, за какой период и у кого истребуются (определение Верховного Суда Российской Федерации от 07.07.2023 N 305-ЭС23-8206).

Например, наличие в требовании о представлении документов (информации) указания на виды документов, периоды и контрагентов, к которым они относятся, по мнению судов, дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы (информацию), подлежащие представлению в инспекцию (постановления Девятнадцатого ААС от 06.09.2019 N 19АП-1971/19, Двадцать первого ААС от 23.10.2018 N 21АП-2123/18).

См.: Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Поэтому в данном случае, считаем, налогоплательщику надо исходить из следующего.

Для подтверждения взаиморасчетов с иностранным перевозчиком по договору оказания услуг международной морской перевозки за 2023 год необходимо предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие факт оказания и оплаты услуг.

В числе таких документов могут быть прежде всего:

1) договор оказания услуг международной морской перевозки. Такой договор, заключенный с резидентом Швейцарии, является основным документом, подтверждающим наличие договорных отношений;

2) документы, подтверждающие оплату: платежные поручения, банковские выписки;

3) акт оказанных услуг. Если договором предусмотрено составление акта оказанных услуг, то его наличие, подписанного обеими сторонами, будет являться подтверждением факта выполнения услуг. Дополнительно выполнение обязательств со стороны перевозчика может быть подтверждено транспортными документами. Вероятно, в данном случае таким документом является коносамент, который удостоверяет право владения грузом и является доказательством заключения договора морской перевозки;

4) целесообразно также предоставить счет-фактуру (инвойс), который также является важным документом, подтверждающим стоимость оказанных услуг.

Считаем, что данный комплект документов в полной мере удовлетворит налоговую инспекцию в части выполнения запроса о подтверждении взаиморасчетов между налогоплательщиком и его швейцарским контрагентом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

31 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.