Возможно ли применение ПСН при осуществлении розничной торговли лесоматериалами на объекте розничной торговли "вагончик"? Товар расположен на земельном участке вокруг вагона

Возможно ли применение ПСН при осуществлении розничной торговли лесоматериалами на объекте розничной торговли "вагончик"? Товар расположен на земельном участке вокруг вагона.
Вид деятельности - "Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов". Код вида объекта - 14 (палатка и другие аналогичные объекты). Признак объекта - площадь торгового места в объекте стационарной торговой сети, не имеющем торгового зала (на розничном рынке, ярмарке, в киоске).

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В целях применения ПСН по виду деятельности "Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов" важно, чтобы торговый объект (здание, строение, сооружение, их часть) был прочно связан своим фундаментом с землей, т.е. соответствовал понятию капитального строения (сооружения). При этом выкладка товара (для показа покупателям) должна производиться в самом торговом объекте.

Полагаем, вагончик с большой долей вероятности не может быть отнесен к стационарным торговым объектам, в связи с чем применение ПСН по виду деятельности "Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов" может быть признано неправомерным. При этом мы не исключаем возможности отнесения вагончика к объектам нестационарной торговой сети.

Обоснование позиции:

В соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться ИП в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). При этом под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (пп. 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

На основании пп. 8 п. 3 ст. 346.43 НК РФ киоск - это строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала (пп. 9 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

К сведению:

Формулировка пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ была изменена с 01.01.2021. До этой даты перечень торговых объектов носил закрытый характер, к ним были отнесены розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки и торговые автоматы. Начиная с 01.01.2021 названная норма действует в новой редакции и включает также "и другие аналогичные объекты". Следовательно, в рамках рассматриваемой темы не актуальны разъяснения Минфина России и ФНС, которые были основаны на том, что пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ содержит закрытый перечень торговых объектов (см., например, письмо Минфина России от 13.05.2014 N 03-11-09/22399, доведенное до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 27.05.2014 N ГД-4-3/10161@).

В письме ФНС России от 25.02.2021 N СД-4-3/2355@ указано:

- исходя из ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности" (далее - Закон N 381-ФЗ) торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров;

- под другими аналогичными объектами понимаются торговые объекты, соответствующие понятию, установленному ст. 2 Закона N 381-ФЗ;

- в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой ИП через любые торговые объекты, расположенные в зданиях, строениях и сооружениях (их частях) (например, в административных (офисных) зданиях, складах, иных зданиях, строениях, сооружениях), может применяться ПСН.

Получается, ФНС России допускает ведение на ПСН розничной торговли, например через склад, считая возможным признание его в качестве объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала. Но, как можно понять, и расчеты с покупателями должны вестись на том же складе.

Минфин России придерживается иной точки зрения. Так, в письме Минфина России от 02.02.2021 N 03-11-11/6467 указано: в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой ИП через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты), которые расположены в торговых центрах, торговых комплексах и иных аналогичных объектах стационарной торговой сети, может применяться ПСН.

Минфин России делает вывод: поскольку склад не указан в перечне торговых объектов, используемом в целях применения пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, применение ПСН в отношении осуществляемой на нем торговой деятельности не предусмотрено (письма от 08.06.2023 N 03-11-11/53038, от 15.11.2021 N 03-11-11/92059).

Еще раз обратимся к формулировке пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная:

- в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений;

- а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона N 381-ФЗ торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (п. 5 ст. 2 Закона N 381-ФЗ).

Таким образом, в целях применения ПСН по виду деятельности "Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов" важно, чтобы торговый объект был прочно связан своим фундаментом с землей, т.е. соответствовал понятию капитального строения (сооружения).

Из материалов судебной практики (по не налоговым спорам) следует, что такие объекты, как киоск-вагончик, вагон-магазин, признаются нестационарными торговыми объектами (решения АС Республики Крым от 13.03.2025 по делу N А83-3437/2020, АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.02.2024 по делу N А56-109037/2023, АС Республики Татарстан от 12.01.2016 по делу N А65-26770/2015, АС Томской области от 02.11.2018 по делу N А67-7213/2018).

При рассмотрении споров может быть привлечен эксперт. В случае отсутствия фундамента (наличия облегченного фундамента) строения контейнерного и сборно-разборного типа классифицируются в качестве некапитальных нестационарных, мобильных объектов, перемещение которых без причинения им несоразмерного ущерба возможно либо путем демонтажа и последующей сборки на ином месте без изменения основных характеристик строения, либо путем передислоцирования (перевозки) на иное место на любом пригодном транспортном средстве (см. постановление Пятнадцатого ААС от 18.05.2023 N 15АП-4344/23 по делу N А32-22120/2021, тоже не налоговый спор).

С учетом изложенного стационарные торговые объекты должны отвечать признакам недвижимого имущества. Таковым в силу ст. 130 ГК РФ признаются объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Права на них, факты их возникновения и прекращения, в соответствии со ст. 131 ГК РФ, подлежат государственной регистрации в ЕГРН.

Представляется, что вагончик с большой долей вероятности не может быть отнесен к стационарным торговым объектам, в связи с чем применение ПСН по виду деятельности "Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов" может быть признано неправомерным.

При этом мы не исключаем возможности отнесения вагончика к объектам нестационарной торговой сети. Согласно пп. 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение (п. 6 ст. 2 Закона N 381-ФЗ). Смотрите дополнительно: Вопрос: Возможность применения ПСН при осуществлении розничной торговли на открытой площадке (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).

Кроме того, исходя из ст. 2 Закона N 381-ФЗ, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Согласно п. 121 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2023 "Торговля. Термины и определения" выкладка товаров - размещение товаров в торговом зале, на торговом оборудовании и во внешних витринах торгового предприятия, позволяющее демонстрировать (показывать) товары покупателям. Выкладку товаров осуществляют в зависимости от назначения, форм и свойств товаров, например по видам изделий, артикулам, размерам. Выкладкой не является размещение товаров без ценников в торговом зале в закрытом торговом оборудовании (непрозрачных, закрытых шкафах, контейнерах и подобном оборудовании) или в закрытой транспортной упаковке (коробах, ящиках и тому подобной упаковке), не позволяющее покупателю самостоятельно обозревать товар.

Получается, что выкладка товара должна производиться в торговом объекте, т.е. в здании, строении, сооружении (их частях).

Обращаем внимание, что все сказанное выше является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Какие-либо разъяснения компетентных органов или судебную практику по рассматриваемому вопросу нам обнаружить не удалось.

Учитывая особенности ситуации, организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22. Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, город Москва, улица Ильинка, дом 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.

Также по вопросу применения ПСН на территории субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, можно обращаться в Министерство финансов субъекта РФ (области, края) (см. письмо Минфина России от 25.08.2021 N 03-11-11/68540).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Объекты розничной торговли в целях ПСН;

- Энциклопедия решений. Что относится к объектам стационарной и нестационарной торговой сети в целях ПСН?;

- Энциклопедия решений. Розничная торговля на ПСН. Понятие розничной торговли;

- Вопрос: Чем отличается стационарный торговый объект от нестационарного? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июль 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

13 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.