Как списать с бухгалтерского учета бюджетного учреждения затонувший квадрокоптер?

В бюджетном учреждении затонул квадрокоптер, который учитывался на счете 101 35 по КФО 4. Виновное лицо неизвестно. Было оформлено заявление в полицию. Будут или нет доставать объект из воды, пока неизвестно.
Как списать квадрокоптер с учета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Списание с балансового учета квадрокоптера может быть отражено в корреспонденции со счетом 4 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Одновременно следует отразить начисление причиненного ущерба с использованием счета 2 209 71 560 "Расчеты по ущербу основным средствам".

Обоснование вывода:

В первую очередь стоит отметить, что в случае порчи имущества, не связанного с влиянием чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, осуществляется обязательное проведение инвентаризации (пп. 31, 32 Общих требований к инвентаризации, п. 81 Стандарта "Концептуальные основы...").

В рассматриваемой ситуации причинен ущерб имуществу бюджетного учреждения. Поэтому учреждению необходимо установить размеры ущерба и причины его возникновения, виновных лиц и степень их вины. Особое внимание следует уделить оформлению документов, подтверждающих размер причиненного ущерба и причины его возникновения. Документы должны соответствовать критериям доказательств: быть допустимыми, относимыми, достоверными. В документах должна содержаться информация, позволяющая идентифицировать ущерб, определить, какому именно имуществу он причинен, в каком объеме, каков размер ущерба, кто именно виноват в его возникновении, в чем выражается вина лиц, допустивших причинение ущерба, и т.п. Как правило, с этой целью и проводится инвентаризация. Согласно требованиям Приказа N 61н для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов составляется Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0510466), в которой можно указать, например, в графе "статус объекта учета" - "испорчено", а в графе "целевая функция" - "подлежит списанию".

В целях обобщения и документального оформления результатов проведенной в учреждении инвентаризации заполняется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463).

Стоит отметить, что в соответствии с п. 51 Инструкции N 157н факт хищения, недостачи или иного ущерба, причиненного объектам основных средств, является основанием для отражения выбытия данных объектов с балансового учета.

При этом согласно п. 34 Инструкции N 157н подготовка и принятие решения о списании имущества в учреждении относится к полномочиям постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом).

Обратим внимание, что выбор соответствующих корреспонденций и первичных учетных документов для оформления списания с учета квадрокоптера будет зависеть в том числе от того, достанут или нет объект из воды.

В общем случае выбытие с бухгалтерского учета объекта основного средства помимо воли бюджетного учреждения (при выявленных недостачах, хищениях, фактах уничтожения основных средств при террористических актах) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация", счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства". Это установлено п. 12 Инструкции N 174н.

В свою очередь, при установлении факта недостачи (т.е. при физическом отсутствии объекта), если согласовывать списание этого имущества с собственником не требуется, оформляется Акт о списании транспортного средства (ф. 0510456). На забалансовый счет 02 "Материальные ценности на хранении", полагаем, объект в таком случае не принимается, и Решение о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440) не оформляется. В случае выявления недостач (хищений) Акт о списании (ф. 0510456) формируется на основании Акта о результатах инвентаризации (ф. 0510463).

Конкретный порядок отражения уничтоженного имущества на забалансовом счете 02 следует закрепить в учетной политике учреждения.

Так, в силу п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (далее - Закон N 7-ФЗ) бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, включая доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет них имущество, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если такие сделки нельзя отнести к крупным или сделкам с заинтересованностью (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ). Соответственно, если иное не установлено порядком списания имущества, установленным собственником данного имущества, с учетом требований учредителя, при обнаружении факта уничтожения объекта основного средства иного движимого имущества при отсутствии необходимости осуществления работ по его утилизации, оно может быть списано с балансового учета без отражения на забалансовом счете 02 на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов.

Соответственно, если в рассматриваемой ситуации квадрокоптер физически останется в воде, его выбытие считаем возможным оформить по аналогии с недостачей (хищением) основных средств без отражения на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" с оформлением списания Актом о списании (ф. 0510456).

В то же время если испорченный и не подлежащий ремонту квадрокоптер физически достанут из воды и передадут учреждению, после его списания с баланса для последующей утилизации объект необходимо дополнительно учесть на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении". При этом выбытие нефинансовых активов, в отношении которых принято решение о прекращении получения экономических выгод или полезного потенциала, с балансовых счетов на забалансовый счет 02 оформляется Решением о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440). Акт о списании (ф. 0510456) оформляется на основании Решения (ф. 0510440) для согласования списания имущества с собственником (при необходимости такого согласования) и утверждения списания руководителем. Окончательное списание данного имущества с забалансового счета 02 производится после завершения мероприятий по демонтажу (утилизации, уничтожению) на основании Акта об утилизации (уничтожении) материальных ценностей (ф. 0510435).

Учитывая тот факт, что учреждение планирует обращаться в суд для взыскания ущерба с виновного лица, одновременно со списанием с балансового учета имущества сумма ущерба должна быть учтена на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н).

Согласно п. 109 Инструкции N 174н суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющегося нефинансовым активам, отражаются по оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и кредиту счетов 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (при отнесении за счет виновных лиц), 2 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" (до момента установления виновных лиц).

Причиненный учреждению ущерб вследствие недостач, хищений отражается в учете по текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба - суммы денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н).

Пунктом 32 Стандарта "Доходы" установлено, что к доходам от возмещения ущерба относятся экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или ожидаемые к получению от возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ. Для отражения в учете ожидаемых (прогнозных) доходов от возмещения ущерба учреждения, когда у субъекта учета отсутствует уверенность в увеличении будущих экономических выгод (получении денежных средств), предназначен счет 401 40 "Доходы будущих периодов (п. 68 Стандарта "Концептуальные основы...", смотрите также письмо Минфина России от 06.03.2020 N 02-06-10/17163). Соответственно, если, как в рассматриваемом случае, не определено конкретное виновное лицо, начислять подобную задолженность корректно в корреспонденции со счетом 401 40.

Таким образом, рассматриваемая хозяйственная ситуация отражается следующими корреспонденциями счетов:

1. Дебет 4 104 35 411 Кредит 4 101 35 410

- списана сумма начисленной амортизации;

2. Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 101 35 410

- списана остаточная стоимость объекта;

3. Увеличение забалансового счета 02

- отражено списание квадрокоптера на забалансовый учет до момента утилизации (при необходимости);

4. Дебет 2 209 71 56Х Кредит 2 401 40 172

- отражена дебиторская задолженность по восстановительной стоимости.

В дальнейшем на основании решения суда об установлении виновного лица, с которого подлежит взысканию сумма ущерба, доходы будущих периодов признаются доходами текущего финансового года в порядке, предусмотренном п. 158 Инструкции N 174н, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 "Доходы будущих периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта". Вместе с тем сумма ущерба может быть списана с баланса в связи с неустановлением виновных лиц или уточнены решениями судов, такие записи отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 и дебету счета 0 401 40 172 "Доходы от операций с активами" (п. 110 Инструкции N 174н).

В заключение отметим, что для объектов авиационной техники (в том числе беспилотников) в случае аварии или уничтожения порядок списания регулируется также положениями приказа Минтранса РФ от 20.06.1994 N ДВ-58 (смотрите раздел 12.3). В частности, списанные воздушные суда и компоненты приводятся в нелетное состояние и снимаются с учета.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Отражение в учете учреждения расчетов по ущербу нефинансовым активам (счет 0 209 70 000) (для бюджетной сферы);

- Путеводитель по формам документов для бюджетной сферы: учет и отчетность (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Четина Ирина

Ответ прошел контроль качества

26 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.