Закупка профсоюзной организацией имущества для передачи в военные части: бухгалтерский учет, НДС

Работники ГУП написали заявление об удержании из заработной платы денежных средств на поддержание мобилизованных в зону СВО работников предприятия. ГУП удержанную сумму перечисляет в свою профсоюзную организацию для закупки дронов и иного имущества с целью его передачи в военные части, где проходят службу в рамках СВО работники ГУП.
Должна ли профсоюзная организация указанные сумму отразить в бухгалтерском учете в доходах и расходах?
Облагается ли передача имущества в военные части НДС?

В рамках данной консультации мы не рассматриваем правомерность/неправомерность удержания ГУП из заработной платы работников денежных средств с целью перечисления их в профсоюзную организацию.

Бухгалтерский учет

Денежные средства, полученные профсоюзной организацией на покупку имущества для отправки в военные части, носят целевой характер, их (денег) получение для профсоюзной организации не связано с осуществлением деятельности, приносящей доход, поэтому в бухгалтерском учете доход не признается. То же самое касается расхода.

В частности, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах соответственно коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Применительно к ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы и расходы от предпринимательской и иной деятельности (п. 1 ПБУ 9/99, п. 1 ПБУ 10/99).

Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций устанавливает ФСБУ 5/2019.

Согласно п. 5 ФСБУ 5/2019 запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

- определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").

Если исходить из того, что приобретение профсоюзной организацией имущества для передачи воинской части - это не цель, ради достижения которой создана данная организация, то имущество, приобретенное для передачи воинской части, в бухгалтерском учете профсоюзной организации можно не отражать в составе запасов.

Тем более что в подп. "в" п. 4 ФСБУ 5/2019 сказано, что данный стандарт не распространяется на материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.

В итоге, полаем, что в бухгалтерском учете профсоюзной организации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 86

- получены денежные средства на оказание помощи воинским частям;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены денежные средства поставщикам;

Дебет 86 Кредит 60

- приобретено имущество у поставщиков за счет целевых средств.

Если между покупкой имущества у поставщиков и его передачей воинским частям существует временной разрыв, то полученное имущество до его передачи воинским частям можно отразить на забалансовом счете, например, 012.

Тогда дополнительно делаются такие записи:

Дебет 012

- получено имущество от поставщика, предназначенное для передачи воинским частям;

Кредит 012

- имущество передано воинским частям.

НДС

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вместе с тем в п. 2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, а в ст. 149 НК РФ - перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).

Так, не признаются объектом обложения НДС операции по передаче имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Согласно Положению о Министерстве обороны РФ, утвержденному Указом Президента РФ от 16.08.2004 N 1082, Минобороны является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны. Одновременно оно выступает органом управления Вооруженными Силами РФ. В структуру Минобороны входят центральные органы военного управления и иные подразделения. Согласно п. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" воинская часть Вооруженных Сил РФ может являться юридическим лицом в форме федерального казенного учреждения.

Из пп. 1, 2 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ следует, что казенные учреждения являются некоммерческими организациями.

Соответственно, если профсоюзная организация передаст имущество в воинскую часть, зарегистрированную в качестве казенного учреждения, на осуществление ею основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, то данная операция не будет признаваться объектом обложения НДС и, соответственно, облагаться данным налогом.

Вывод о том, что подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ распространяется на операции по передаче имущества в воинскую часть, косвенно подтверждается письмом Минфина России от 13.03.2023 N 03-13-07/20681.

Перечня документов, необходимых для применения подп. 3 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, законом не установлено. Соответствующих официальных разъяснений и материалов судебной практики мы не нашли.

Из буквального толкования приведенной нормы, на наш взгляд, следует, что для ее применения профсоюзной организации следует документально подтвердить статус получателя (воинская часть, зарегистрированная в качестве казенного учреждения) и цель передачи имущества (на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью). Для этого с воинской частью следует заключить договор на передачу имущества, в котором можно предусмотреть и их целевое использование (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Если дарителем движимого имущества является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Кроме того, не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 2 и 5 Закона N 135-ФЗ (смотрите письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096). В частности, передача должна осуществляться в благотворительных целях, названных в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ (письма Минфина России от 04.03.2024 N 03-07-07/19218, от 06.06.2022 N 03-07-11/53356, от 27.07.2020 N 03-03-07/65327).

Если получателем товаров, указанных в абзаце первом подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, является организация, то документами, подтверждающими право на освобождение от НДС, являются:

- договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров;

- акт приема-передачи товаров или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров (смотрите также письмо Минфина России от 27.07.2020 N 03-03-07/65327).

Если же получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то, по нашему мнению, целесообразно иметь документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом имущества.

Также дополнительно отметим, что согласно подп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ имущества физическому лицу, доходы от получения которого у данного физического лица подлежат освобождению от обложения НДФЛ на основании п. 93 ст. 217 НК РФ.

Из взаимосвязанных положений п. 93 ст. 217 НК РФ следует, что освобождение от налогообложения применяется в отношении лиц:

- призванных на военную службу по мобилизации;

- проходящих военную службу по контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе";

- заключивших контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ),

- являющихся членами семей указанных выше граждан.

Соответственно, если имущество будет передан конкретному физическому лицу - участнику СВО, операция по такой передаче облагаться НДС не будет.

Документами, подтверждающими правомерность применения налогоплательщиком освобождения от НДС при безвозмездной передаче имущества вышеуказанным физическим лицам, могут быть любые документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества и соответствующие требованиям действующего законодательства (письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-07-15/46499).

Операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе осуществляемые на безвозмездной основе, не включенные в перечни, установленные п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, подлежат обложению НДС (письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-03-06/1/108910).

Дополнительно можно ознакомиться со следующими материалами:

- Вопрос: Передача автомобиля в воинскую часть для нужд СВО: НДС, УСН, бухгалтерские записи (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.);

- Вопрос: Учет безвозмездной передачи имущества в воинскую часть для нужд СВО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.);

- Письмо Минфина России от 06.11.2024 N 03-03-06/1/108910 О применении налога на прибыль организаций и НДС при безвозмездной передаче товаров.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

5 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.