Конвертация акций при реорганизации эмитента и аннулирование ценных бумаг по решению суда: определяем базу по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-04-05/4-408 О налогообложении НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Разъяснены отдельные вопросы налогообложения НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами.

Так, при определении дохода от указанных операций убытки от аннулирования акций по решению суда не учитываются.

При конвертации акций в случае реорганизации эмитента стоимость полученных акционером ценных бумаг определяется следующим образом. Если имело место слияние, присоединение или преобразование, она равна цене конвертированных акций реорганизуемой компании по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации. В случае выделения или разделения совокупная стоимость полученных акций каждого созданного юрлица и реорганизованной компании равна цене акций реорганизуемого общества, принадлежавших акционеру.

При этом стоимость акций каждой вновь создаваемой организации равна части стоимости принадлежащих акционеру бумаг реорганизуемой, пропорциональной отношению величины чистых активов созданной к аналогичному показателю реорганизуемой. Цена бумаг реорганизованной компании определяется так. Из стоимости приобретения акций реорганизуемого юрлица вычитается цена принадлежащих акционеру бумаг всех вновь созданных обществ.

Если при выделении реорганизуемое общество приобретает акции выделяемого, их стоимость равняется величине чистых активов последнего на дату его госрегистрации.

В случае отрицательной величины чистых активов созданной организации цена приобретения ее акций равна части стоимости принадлежавших акционеру бумаг реорганизуемой компании, пропорциональной отношению размера уставного капитала созданной к аналогичному показателю реорганизуемой на последнюю отчетную дату до реорганизации.

Величина чистых активов определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами. Указанные сведения должны быть опубликованы реорганизуемой компанией в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации. Они также предоставляются ее акционерам по их письменным запросам.

Если налоговый агент определяет базу по операциям с ценными бумагами с нарушением вышеизложенного порядка, налогоплательщик вправе обратиться в суд.