(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-04-05/4-408 О налогообложении НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами
Вопрос: В связи с тем, что я являюсь участником организованного рынка ценных бумаг (брокерское обслуживание осуществляет ОАО 1), прошу Вас рассмотреть мою жалобу на ошибочные, на мой взгляд, действия ОАО 1, которые неоднократно приводили к неправильному расчету налога на доходы по операциям с ценными бумагами. Речь идет о двух эпизодах.
I. Мною в разное время были куплены 6053 обыкновенных акций ОАО 2, номинальным держателем которых, и был ОАО 1. По окончании ликвидации ОАО 2 21.11.2007 г. в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена соответствующая запись, т.е. акции были аннулированы решением суда. Об этом было сообщено 23.11.2007 г. циркулярным информационным письмом. Несмотря на это ОАО 1 акции с моего счета не списал, а перенес их, как реально существующие, на следующий год. И списал их с моего счета только 11.02.2008 г. по нулевой стоимости. В результате этой ошибки убыток, понесенный мною от операций с акциями ОАО 2, не был учтен при расчете налогооблагаемой базы за 2007 год, и сумма налога, удержанного за 2007 год, завышена.
II. 02.05.2004 г. мною были куплены 1800 обыкновенных акций ОАО 3 на сумму 240 660 рублей. В результате многолетней реорганизации компании вместо 1800 акций ОАО 3 на мои счета ОАО 1, как номинальным держателем моих акций, было зачислено 18 000 привилегированных акций ОАО 5, 113 обыкновенных акций ОАО 4, 87486 обыкновенных акций ОАО 6 и 633531 обыкновенных акций ОАО 7. Но при этом распределение затрат для правильного учета стоимости приобретения этих бумаг ОАО 1 не проводилось установленным порядком, а просто мои затраты на покупку акций ОАО 3 были совершенно необоснованно полностью отнесены на акции ОАО 7, и то не на все, а только на 584 136 штук, т.е. 240 660 рублей разделены на 584 136, тем самым, фактически произвольно установив цену покупки акций ОАО 70,412 рублей за акцию, а остальные акции учли, как приобретенные по нулевой стоимости. С такой методикой расчетов я решительно не согласился. Но мои возражения должностные лица ОАО 1 отклонили, заявив устно, что все акции, кроме акций ОАО 7 мне подарены, правда, в письменном ответе обосновали свою методику расчетов "...отсутствием разделительного баланса в общедоступных источниках информации". Поскольку я точно знаю, что в источниках информации, доступных для профессионального участника рынка ценных бумаг, разделительные балансы "присутствуют", прошу Вас в порядке надзора за деятельностью на рынке ценных бумаг, оказать помощь в установлении истины и в конечном итоге - в правильном исчислении налога на мой доход от операций с ценными бумагами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 18.02.2011, поступившее из ФСФР России с письмом от 08.04.2011 N 11-ЕК-04/8255, о порядке обложения налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей при определении налоговой базы за 2007 год) было предусмотрено, что доход от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Учет убытков от аннулирования акций, принадлежащих налогоплательщику, по решению суда статьей 214.1 Кодекса не предусмотрен.
2. В соответствии с абзацем пятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Согласно пункту 4 статьи 277 Кодекса при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Пунктом 5 данной статьи Кодекса установлено, что в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации. В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.
В соответствии с пунктом 6 статьи 277 Кодекса информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц. а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.
При этом статьей 22 Кодекса налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Таким образом, если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, в том числе, если налоговый агент определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами не в соответствии с вышеизложенным порядком, предусмотренным Кодексом, за защитой своих прав он может обратиться в суд.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-04-05/4-408
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснены отдельные вопросы налогообложения НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами.
Так, при определении дохода от указанных операций убытки от аннулирования акций по решению суда не учитываются.
При конвертации акций в случае реорганизации эмитента стоимость полученных акционером ценных бумаг определяется следующим образом. Если имело место слияние, присоединение или преобразование, она равна цене конвертированных акций реорганизуемой компании по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации. В случае выделения или разделения совокупная стоимость полученных акций каждого созданного юрлица и реорганизованной компании равна цене акций реорганизуемого общества, принадлежавших акционеру.
При этом стоимость акций каждой вновь создаваемой организации равна части стоимости принадлежащих акционеру бумаг реорганизуемой, пропорциональной отношению величины чистых активов созданной к аналогичному показателю реорганизуемой. Цена бумаг реорганизованной компании определяется так. Из стоимости приобретения акций реорганизуемого юрлица вычитается цена принадлежащих акционеру бумаг всех вновь созданных обществ.
Если при выделении реорганизуемое общество приобретает акции выделяемого, их стоимость равняется величине чистых активов последнего на дату его госрегистрации.
В случае отрицательной величины чистых активов созданной организации цена приобретения ее акций равна части стоимости принадлежавших акционеру бумаг реорганизуемой компании, пропорциональной отношению размера уставного капитала созданной к аналогичному показателю реорганизуемой на последнюю отчетную дату до реорганизации.
Величина чистых активов определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами. Указанные сведения должны быть опубликованы реорганизуемой компанией в течение 45 календарных дней с даты принятия решения о реорганизации. Они также предоставляются ее акционерам по их письменным запросам.
Если налоговый агент определяет базу по операциям с ценными бумагами с нарушением вышеизложенного порядка, налогоплательщик вправе обратиться в суд.
