Специалисты главного финансового ведомства разъяснили, как отразить в налоговом учете суммы излишне уплаченных в прошлых налоговых периодах страховых взносов при применении УСН (письмо Минфина России 13 апреля 2016 г. № 03-11-06/2/21006 "Об отражении налогоплательщиком корректируемых данных прошлых налоговых периодов в текущем налоговом периоде"¹).

Так, суммы возврата переплаченных страховых взносов, которые ранее были учтены в прошлых налоговых периодах в расходах налогоплательщиком, применяющим УСН, нужно включить в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены налогоплательщиком, уточнили финансисты.

Такой вывод основывается на нормах налогового законодательства. Так, установлено, что в составе внереализационных доходов учитываются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, в ведомстве уточнили, в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в данной случае отражается по графе 4 "Сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы".

Напомним, форма и порядок заполнения данной книги утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.