Минфин России разъяснил (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 ноября 2015 г.) порядок учета обеспечительного платежа в целях налогообложения прибыли организаций и при формировании налоговой базы по НДС.

Обеспечительный платеж (ст. 381.1 ГК РФ) признается одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ) и имеет черты и залога и задатка.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов не учитываются денежные суммы, переданные в обеспечение обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ) по основаниям, указанным в ст. 381.1 ГК РФ, а в составе расходов – возвращенные в случае ненаступления предусмотренных договором обстоятельств или прекращения обеспеченного таким образом обязательства (п. 32 ст. 270 НК РФ).

А при зачете обеспечительного платежа (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ) в счет оплаты товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения НДС, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).