© alexkich / Фотобанк Фотодженика

По общему правилу льготная ставка по земельному налогу применяется, в частности, в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. При этом она не распространяется на те земельные участки, которые приобретены для индивидуального жилищного строительства (далее – ИЖС) и используются в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса).

Другими словами, с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных для ИЖС, воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные для ИЖС участки принадлежат на праве собственности, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием (определение судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28 марта 2023 г. № 305-ЭС22-27530). 

Это означает, что коммерческие организации не относятся к лицам, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении указанных участков, даже когда они возводят на них объекты ИЖС для продажи гражданам. Тем более, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к ИЖС, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и прочее. Поэтому сам факт принадлежности юрлицу земельного участка, приобретенного для ИЖС, исключает возможность применения льготной ставки до 0,3%, в отношении таких участков применяется общая ставка 1,5% (письмо ФНС России от 31 марта 2023 г. № БС-4-21/3826@).