George Rudy / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что в случае отсутствия возможности зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченного на территории иностранного государства, данные затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в России не учитываются (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 мая 2017 г. № 03-12-11/3/33520).

Напомним, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами (п. 1-2 ст. 311 Налогового кодекса).

В свою очередь суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. Зачет уплаченного за рубежом налога производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

• для налогов, уплаченных самой организацией, требуется документ, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства;
• для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – документ, заверенный налоговым агентом (п. 3 ст. 311 НК РФ).

В связи с этим финансисты отмечают, что возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

• обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в РФ;
• фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

Представители Минфина России также обратили внимание на то, что суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченные на территории иностранного государства, не могут быть учтены в составе расходов для целей налога на прибыль организаций, учитывая положения ст. 270 НК РФ.