Минфин России разъяснил, что в случае выполнения сотрудником организации трудовых обязанностей за пределами РФ в отношении его доходов, полученных от источников за границей, работодатель не признается налоговым агентом. Соответственно, НДФЛ не взимается. Это касается только случая, когда сотрудник не является налоговым резидентом (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 ноября 2016 г. № 03-04-06/65550).

В рассмотренном примере между физлицом и организацией заключен трудовой договор, по которому предусмотрена дистанционная работа за пределами РФ.

Отметим, что место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор (ст. 57 Трудового кодекса).

В то же время, исчисление, удержание и уплата НДФЛ с доходов своих сотрудников производится работодателем, выполняющим функции налогового агента (ст. 226 Налогового кодекса). На работодателе лежит ответственность за правильность определения источника дохода, а также налогового статуса физлица – получателя дохода, уточнили финансисты (п. 3-3.1, п. 5 ст. 24 НК РФ).

Напомним, что вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненных за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В то же время, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). При этом, налоговыми резидентами являются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).