Досрочное прекращение сделки своп: когда банку учитывать доходы (расходы), возникшие от пересчета расчетной стоимости сделки?

Письмо Федеральной налоговой службы от 27 марта 2015 г. № ГД-18-3/310@ “О заключении по обращению ОАО (расторжение сделки своп)”

Рассмотрена следующая ситуация. Для целей налогообложения банк квалифицирует сделки своп как необращающиеся ФИСС. ФНС России разъяснила, как пересчитывать налоговые обязательства при расторжении (досрочном прекращении) таких сделок.

Расчетная стоимость ФИСС, не обращающихся на организованных торгах, зависит в т. ч. от срока, на который заключается сделка своп.

В указанной ситуации досрочное прекращение договора влечет изменение существенных условий сделки (а именно ее срока). Кроме того, реальные экономические последствия у сторон возникают исходя из фактических параметров сделки. В связи с этим налоговые последствия сторон, возникшие из сделки, пересчитываются исходя из фактического срока действия сделки. В противном случае стороны могут оказаться в неравном положении с другими налогоплательщиками, изначально устанавливавшими по аналогичным сделкам более короткий срок.

Чтобы определить, в каком налоговом периоде учитывается перерасчет расходов, необходимо установить, является ли перерасчет результатом выявления ошибок (искажений) в исчислении базы прошлого периода или изменения фактических обстоятельств, происшедших в текущем. Это точка зрения суда.

По мнению ФНС России, досрочное прекращение сделки следует рассматривать как новое обстоятельство, возникшее в текущем периоде. Таким образом, если при пересчете расчетной стоимости сделки будет установлено, что ее фактическая цена отличалась более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от новой стоимости, то возникшие в результате перерасчета доходы (расходы) банка учитываются в том периоде, когда произошло досрочное прекращение (расторжение) сделки.