Банк не перечислил налог в бюджет в связи с отзывом лицензии: последствия для плательщика

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 мая 2014 г. № СА-4-7/9954 Об учете обязательных платежей, списанных с расчетного счета налогоплательщиков в банках области, но не зачисленных в бюджетную систему РФ в связи с отзывом у этих банков лицензии

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог. Эта обязанность считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства средств со счета плательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

КС РФ указал, что данное положение касается только добросовестных налогоплательщиков. В случае выявления их недобросовестности налоговые и другие госорганы вправе использовать в т. ч. механизм судебной защиты (определение от 25.07.2011 N 138-О).

Таким образом, НК РФ не связывает исполнение обязанности по уплате налогов и взносов с перечислением банком денежных средств в бюджет. Главное - чтобы плательщик добросовестно совершил все предусмотренные законодательством действия, направленные на исполнение этой обязанности.

Арбитражные суды признают обязанность по уплате налогов и взносов неисполненной только в том случае, если имеются доказательства недобросовестности плательщика при направлении платежных поручений в банк.

По мнению ФНС России, отзыв банковской лицензии не является основанием для признания налогоплательщика недобросовестным и не свидетельствует о том, что вышеназванная обязанность им не исполнена. Если плательщик уплатил налог, соответствующие суммы не могут рассматриваться как недоимка. Повторное взыскание с него налогов неправомерно.

Банк должен исполнять поручения на перечисление налога в бюджет. В противном случае к нему применяются меры по взысканию неперечисленных сумм.

Если ЦБ РФ отозвал у банка лицензию, уполномоченный орган формирует требования плательщиков, добросовестно исполнивших обязанность по уплате налогов и сборов, денежные средства которых были списаны со счета, но не поступили в бюджет. Затем предъявляет их временной администрации банка вместе с документами, необходимыми для включения требований в реестр. Если указанные средства невозможно взыскать в связи с началом процедуры банкротства, их необходимо включить в реестр путем предъявления соответствующих требований конкурсному управляющему (госкорпорации "Агентство по страхованию вкладов").

Одновременно обращается внимание на следующее. Если инспекция установит, что плательщик преднамеренно использует для перечисления налогов расчетные счета, открытые в "проблемном" банке, она должна на основании документа о выявлении у него недоимки направить ему требование об уплате обязательных платежей.