Иностранная компания реализовала физлицу акции российской организации по договору купли-продажи с рассрочкой платежа: как быть с НДФЛ и налогом на прибыль?

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 марта 2014 г.  № ГД-4-3/3665@ “О рассмотрении обращения”

Рассмотрена следующая ситуация. Физлицо приобрело у иностранной компании пакет акций российской организации по их рыночной цене. Цена пакета зафиксирована в рублях и будет выплачиваться в течение 10 лет после перехода права собственности.

В силу НК РФ материальная выгода от приобретения ценных бумаг, ФИСС облагается НДФЛ. При этом налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости бумаг, ФИСС над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг устанавливается исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний. Обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ бумаг - на дату совершения сделки.

По мнению ФНС России, если на момент заключения договора купли-продажи акций цена исполнения по договору будет соответствовать их рыночной цене с учетом предельной границы ее колебаний, материальная выгода от приобретения акций у физлица отсутствует.

Согласно НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, облагается НДФЛ. По рублевым кредитам (займам) она определяется как превышение процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования на день получения дохода, над процентами, рассчитанными исходя из условий договора. Для кредитов (займов) в инвалюте - как превышение процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, над процентами, рассчитанными исходя из условий договора.

Таким образом, если договором купли-продажи акций предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа, его заключение можно квалифицировать как предоставление покупателю - физлицу организацией беспроцентного займа. В данном случае у него возникает вышеуказанная материальная выгода, облагаемая НДФЛ в установленном порядке. Если такое условие в договоре отсутствует, материальная выгода не возникает.

Одновременно сообщается, что доходы иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России, от российских источников облагаются налогом на прибыль. К таковым относятся, в частности, доходы от реализации акций (долей) отечественных организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимости, находящейся на нашей территории, а также производных от таких акций финансовых инструментов. Исключение - акции, признаваемые обращающимися на ОРЦБ. Последними являются ценные бумаги, если одновременно соблюдаются следующие условия. Во-первых, если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством. Во-вторых, если информация о ценах (котировках) бумаг публикуется в СМИ (в т. ч. электронных) или может быть предоставлена организатором торговли (иным уполномоченным лицом) всем желающим в течение 3 лет после даты совершения операций с ними. В-третьих, если по бумагам в течение последних 3 месяцев, предшествующих дате совершения сделки, рассчитывалась рыночная котировка. Это должно быть предусмотрено применимым законодательством.

Таким образом, если реализуемые иностранной организацией, не ведущей деятельности в России через постоянное представительство, акции удовлетворяют перечисленным требованиям на дату совершения сделки, их продажа не приводит к возникновению объекта обложения по налогу на прибыль.