НДФЛ: как учесть расходы на погашение требований кредиторов и выплаты арбитражным управляющим?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1429 О предоставлении имущественного налогового вычета при перечислении денежных средств на специальный банковский счет для погашения требований кредиторов первой и второй очереди и для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплаты услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим

Физлицо заключило договор цессии с отсрочкой платежа первоначальному кредитору. По нему было приобретено право требования основного долга и процентов по договору займа, заключенному между юрлицами. Права требования обеспечены залогом недвижимости.

В отношении заемщика было открыто конкурсное производство, в рамках которого предмет залога был оставлен за физлицом и в дальнейшем реализован им. При этом 20% стоимости заложенного имущества были переведены на специальный счет для погашения требований кредиторов 1 и 2 очереди, оплату судебных расходов, а также выплату вознаграждения арбитражным управляющим.

Разъяснено, что указанные расходы (20% стоимости заложенной недвижимости) могут быть учтены в затратах, уменьшающих базу по НДФЛ. При этом период, в котором был реализован оставленный физлицом предмет залога, значения не имеет.

Суммы платежей по договору цессии за приобретенные права могут быть учтены в расходах лица, уменьшающих налоговую базу от реализации заложенного имущества, если они были произведены не позже периода, в котором были получены доходы от его реализации.