Арендатор улучшает арендованное имущество, а арендодатель возмещает понесенные расходы: нюансы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/651 Об учете для целей налогообложения на имущество организаций капитальных вложений, произведенных арендатором в арендованные объекты недвижимого имущества, возмещаемых арендодателем в полном объеме до ввода их в эксплуатацию

Арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя (что отражено в договоре аренды), а арендодатель возмещает ему понесенные расходы. Разъяснено, что такие затраты могут учитываться арендатором при налогообложении прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя.

Что касается затрат арендатора на капитальные вложения в арендованные объекты недвижимости, полностью компенсируемые арендодателем на условиях 100% авансирования, отмечено следующее.

По мнению Минфина, капитальные вложения, произведенные арендатором в арендованные объекты недвижимости, возмещаемые полностью арендодателем до ввода их в эксплуатацию, не учитываются в составе основных средств и не облагаются налогом на имущество организаций.