Как определить остаточную стоимость основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2012 г. N 03-03-06/1/527 Об определении в целях налогообложения прибыли остаточной стоимости реализуемых объектов основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Налогоплательщики могут включать в расходы затраты на капвложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме тех, которые получены безвозмездно). Также можно учесть не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств 3-7 амортизационных групп) расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию. Указанные затраты называются амортизационной премией.

Если организация применяет амортизационную премию, то основные средства после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (30%) от нее, отнесенных к расходам отчетного (налогового) периода.

Если основные средства реализуются до истечения 5 лет после ввода в эксплуатацию, то амортизационная премия восстанавливается и включается в налоговую базу.

Амортизационная премия признается в косвенных расходах того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (изменения первоначальной стоимости) основных средств.

Таким образом, остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта за минусом амортизационной премии (10% или 30%) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.