Как быть с НДС, если стоимость ранее поставленных товаров уменьшена на сумму премии (вознаграждения), выплаченной продавцом покупателю?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-07-15/120 О применении НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров

Продавец выплачивает покупателю премии (вознаграждения) за достижение объема закупок, определенного договором. Разъяснен порядок применения НДС в данном случае.

Так, речь идет об уменьшении стоимости ранее поставленных товаров на сумму выплаченной премии (вознаграждения), соответствующей корректировки налоговой базы по НДС у продавца и налоговых вычетов у покупателя.

Такое изменение зависит от условий выплаты премий (вознаграждений) продавцом покупателю, а также от категории товаров, при реализации которых их получают.

Если реализуются продовольственные товары, то вне зависимости от условий договора такие премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленной продукции. Соответственно, нет оснований для корректировки налоговой базы по НДС у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.

В случае, когда продавец непродовольственных товаров перечисляет покупателю какую-либо премию (вознаграждение), то исходя из условий договора последняя может как изменять (т. е. являться скидкой к цене товара), так и не изменять стоимость ранее поставленной продукции.

Президиум ВАС РФ придерживается следующей позиции. Премии, выплачиваемые продавцами и непосредственно связанные с поставками товаров, также являются формой торговых скидок, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС.

Таким образом, если поставщик выплачивает покупателю премии (вознаграждения), непосредственно связанные с поставкой товаров и, соответственно, изменяющие их цену (являющиеся формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, то суммы налога, ранее принятые к вычету покупателем, восстанавливаются. Это нужно сделать после получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры.

Указанный порядок корректировки стоимости ранее поставленных товаров распространяется на случаи, когда цена изменилась после 01.10.2011. Изменение цены, произошедшее до этой даты, осуществляется с учетом действовавшего на тот момент законодательства.