Сделки между взаимозависимыми лицами: на что обратить внимание?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2012 г. N 03-01-18/5-92 Об исчислении и уплате налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

Разъяснено, как применяются отдельные положения раздела V.1 НК РФ, посвященного сделкам между взаимозависимыми лицами.

Если главами ч. II НК РФ, регулирующими исчисление отдельных налогов, предусмотрены иные правила определения цены, чем этим разделом, то применяются именно они. Так, другие правила установлены для сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Но применение этих иных правил не означает, что на данные сделки не распространяются другие положения раздела V.1 Напр., о представлении документации в целях налогового контроля, уведомлений о контролируемых сделках. Если между взаимозависимыми лицами осуществляются сделки, предусматривающие получение доходов и (или) несение расходов в виде процентов по долговым обязательствам, то нужно руководствоваться следующим. Коммерческие (финансовые) условия таких сделок сопоставляются с условиями сделок между независимыми лицами в т. ч. на основании положений раздела V.1 НК РФ.

Некоторые сделки признаются контролируемыми в случае, когда сумма доходов по ним в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия. Суммируются те доходы по сделкам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В расчет берутся доходы по сделкам за календарный год, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми лицами.

В рамках налогового контроля проверяются в т. ч. полнота исчисления и уплаты НДС (если одной из сторон сделки выступает организация (предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от обязанностей такого налогоплательщика.

Если в сделке между взаимозависимыми лицами применены цены, не соответствующие рыночным, и это привело к занижению налогов (авансовых платежей), то налогоплательщик вправе поступить так. Он может сам скорректировать налоговую базу и суммы налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат уточнению.