Налог на прибыль: долг, прощенный участником общества, не учитывается, в отличие от начисленных на него процентов

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581@ “По вопросу применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации”

В НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В частности, от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки. Речь идет о тех, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в т. ч. путем формирования добавочного капитала, его участниками.

Это правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед участниками. Условие - оно является волеизъявлением такого участника.

Положение вступило в силу 31.12.2010 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Например, денежные средства были получены обществом от его участника на возмездной основе (по договору займа). Участником принято решение об увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед ним. В данном случае к отношениям применяется указанное выше правило.

Суммы процентов, начисляемые в налоговом учете и списываемые путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества. Они включаются в состав внереализационных доходов общества.