Работник командирован за рубеж: какие выплаты облагаются НДФЛ?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2012 г. N 03-04-06/6-35 О налогообложении выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за пределами РФ

Сотрудник российской организации работает за рубежом. Ему выплачиваются зарплата и командировочные на поездки в нашу страну. Компенсируются (в том числе членам семьи) стоимость визы, проживание, затраты на перелет при расторжении трудового договора, а также к месту отпуска и обратно.

По данной ситуации разъяснено следующее.

Плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты России и физлица, получающие доходы от источников в нашей стране. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за рубежом к таким доходам не относится.

Возмещение перелета, проживания и стоимости визы считается доходом, полученным в натуральной форме. При этом необходимо учитывать следующее.

Компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей и предусмотренные законодательством (законами субъектов Федерации, решениями органов местного самоуправления), не облагаются НДФЛ. К ним, в частности, относится возмещение стоимости визы и проезда к месту работы и обратно (при расторжении трудового договора).

Оплата организацией проживания и перелета к месту отпуска облагается НДФЛ. Она относится к доходам, полученным от источников в России, поскольку не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и производится российской организацией - работодателем. Юрлицо исчисляет налог с указанных сумм по ставкам 13% (для резидентов России) и 30%

Командировочные на поездки в Россию относятся к доходам, полученным от источников за пределами нашей страны. Если они получены налоговым резидентом России, доходы облагаются по ставке 13%. Физлица, не признаваемые резидентами, налог в отношении таких доходов не платят.

При налогообложении прибыли учитываются суммы подъемных в пределах норм установленных законодательством. К ним могут быть отнесены расходы работодателя по переезду сотрудника к новому месту работы. При этом организации, финансируемые не из бюджета, должны определить размеры подъемных в трудовом договоре.

Зарплата, выплачиваемая работнику, и расходы на его краткосрочные командировки в Россию также учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.