УСН: курсовые разницы по авансам в инвалюте не учитываются

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2012 г. N 03-11-06/2/10 Об учете курсовых разниц организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов

По вопросам учета курсовых разниц организацией, применяющей УСН разъяснено следующее.

Доходы в виде инвалюты учитываются при поступлении денежных средств на транзитный валютный счет налогоплательщика.

Юрлица, применяющие УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.

К последним, в частности, относится курсовая разница, возникающая от переоценки валютных ценностей (кроме ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в инвалюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам. Речь идет о переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса инвалюты к рублю, установленного ЦБР.

При применении метода начисления доходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в инвалюте, валютные ценности пересчитываются по курсу на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного налогового периода. Это зависит от того, какое событие произошло раньше.

По мнению Минфина России, организациям, применяющим УСН и использующим кассовый метод, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в аналогичном порядке.

Таким образом, при переоценке валюты на последний день отчетного (налогового) периода положительная курсовая разница включается в доходы. При этом в составе доходов не учитываются курсовые разницы по полученным и выданным авансам в инвалюте. В этой связи курсовые разницы, которые возникают при оплате налогоплательщику авансов в инвалюте, при определении налоговой базы не учитываются.