Как облагается НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-236 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

При расчете налоговой базы в отношении доходов физлиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, необходимо учитывать 2 суммы. Это сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей на дату (даты) получения дохода ставки рефинансирования ЦБР и той, которая установлена исходя из условий договора.

Из письма следует, что договором займа предусмотрен период, в котором начисляются и уплачиваются проценты. Также в нем закреплено 2 беспроцентных периодах до и после времени начисления процентов. В последнем суммы основного долга возвращаются.

В этом случае материальная выгода определяется как в период начисления и уплаты процентов, так и в беспроцентный.

При первом сроке погашения займа материальная выгода, облагаемая НДФЛ, рассчитывается исходя из общего времени пользования такими средствами за вычетом периода, когда начислялись проценты.

При последующих погашениях указанный показатель определяется исходя из оставшейся части основного долга и интервала времени, прошедшего с момента предыдущего погашения.