Об учете основных средств при переходе на УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2011 г. N 03-11-06/2/105 Об учете основных средств при переходе на УСН

Если организация переходит на УСН (объект - доходы минус расходы), то в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, оплаченных до указанного момента, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой начисленной амортизации.

При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшают на расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техперевооружение.

Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, осуществленные до перехода на УСН, принимаются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Если основные средства реализуются до истечения 3 лет с момента учета затарт на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техперевооружение, создание) в составе расходов, то необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими (с момента учета в составе расходов до даты реализации). Следует также уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Данное положение о пересчете налоговой базы по УСН распространяются на основные средства, приобретенные до перехода организации на эту систему налогообложения.

При этом списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН, НК РФ не предусмотрено.