Если эксплуатант является агентом собственника воздушного судна, должен ли он начислить акциз за приобретенный керосин?

Письмо Федеральной налоговой службы от 7 сентября 2015 г. № ГД-4-3/15644@ “О применении положений подпункта 28 пункта 1 статьи 182”

Возник вопрос об обложении акцизом операций по получению авиационного керосина эксплуатантом, не являющимся собственником воздушного судна. Согласно НК РФ для целей исчисления акциза получением керосина признается приобретение этого нефтепродукта в собственность по договору с российской организацией, то есть в собственность самого эксплуатанта.

Если эксплуатант является агентом собственника воздушного судна и действует в сделке от своего имени, то он становится стороной сделки. В соответствии с ГК РФ на агентский договор распространяется правило договора комиссии, согласно которому агент (как и комиссионер) не становится собственником приобретенного товара. По завершении такой сделки он передает его принципалу, который и является его собственником. В таком случае объект налогообложения при данном приобретении авиакеросина отсутствует. Агент (эксплуатант) не обязан начислить по нему акциз. Соответственно, он не имеет права на налоговые вычеты.