Ограниченной в обороте может быть только госземля

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2015 г. № БС-4-11/7378@ “О земельном налоге”

До 1 января 2013 г. земельным налогом не облагались ограниченные в обороте участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. При этом в обороте ограничиваются участки из государственной и муниципальной собственности, выделенные на указанные цели.

По мнению ФНС России, если земельные участки принадлежат организации на праве собственности, они не могут рассматриваться как ограниченные в обороте.

Данная позиция согласуется с мнением ВАС РФ (определение от 25.11.2013 N ВАС-16014/13).