Если юрлицо не успело обосновать нулевую ставку НДС в отношении экспорта и заявляет сумму налога к вычету позднее...

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июля 2014 г. № ГД-4-3/13341@ “О налоге на добавленную стоимость”

Налогоплательщик реализовал товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, в I квартале 2009 г. В срок, установленный НК РФ, данное лицо не успело собрать пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС. В связи с этим подана уточненная налоговая декларация за I квартал 2009 г. В ней налогоплательщик отразил сумму НДС по операциям ранее не подтвержденного экспорта.

Пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС по вышеуказанной операции, налогоплательщик собрал только в I квартале 2012 г. В связи с этим 20 апреля 2012 г. он подал декларацию по НДС, в которой заявил к вычету сумму, ранее исчисленную в I квартале 2009 г.

В силу НК РФ в подобной ситуации налогоплательщик не получит возмещение, если налоговая декларация подана по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно позиции ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08) указание на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету.

В рассматриваемой ситуации это I квартал 2009 г.

Также ВАС РФ отмечает (определение ВАС РФ от 23.03.2010 N 1199/10), что вышеуказанный трехлетний срок является пресекательным. Он не продлевается на 20 дней, предусмотренных НК РФ для подачи декларации в налоговые органы.

Таким образом, сумма НДС, ранее исчисленная в I квартале 2009 г., могла быть заявлена налогоплательщиком к вычету в декларации, представленной не позднее 31.03.2012.