Как остаток вычета по НДФЛ, связанного с приобретением квартиры, переносится на предшествующие годы?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2013 г. N 03-04-05/7-42 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Физлицо вправе получить вычет по НДФЛ в сумме, фактически потраченной, в частности, на строительство либо приобретение в России квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 млн руб.

Если в налоговом периоде вычет не удается использовать полностью, то остаток можно перенести на последующие годы. У пенсионеров, не имеющих доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, остаток вычета может переноситься на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Если за переносом остатка вычета на предшествующие годы физлицо обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за тем, в котором образовался этот остаток, а в последующие годы, то количество лет, на которые можно перенести остаток, соответственно уменьшается.

Рассмотрена следующая ситуация. В 2011 г. человек приобрел квартиру и по доходам за тот же год использовал часть вычета по НДФЛ. По доходам за 2012 г. также планируется получить часть вычета. В 2013 г. физлицо выйдет на пенсию, и доходы, облагаемые по ставке 13%, за 2013 г. будут незначительными. При этом останется часть неиспользованного остатка вычета.

При подаче декларации в 2014 г. этот налоговый период будет непосредственно следовать за тем, в котором образовался остаток вычета (2013 г.). Поэтому неиспользованный остаток вычета можно перенести на налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 гг.