Перевозка экспортируемых товаров: особенности применения нулевой ставки НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-07-15/72 О применении нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых за пределы территории РФ несколькими видами транспорта и транспортно-экспедиционных услуг

По нулевой ставке НДС облагаются услуги по перевозке товаров между пунктами, один из которых находится в России, а другой - за рубежом. Если используется несколько видов транспорта разными налогоплательщиками, указанная ставка не применяется.

Транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке облагаются по нулевой ставке, если договор транспортной экспедиции соответствует действующему законодательству. По мнению Министерства, указанная ставка применяется в отношении названных услуг и в случае, когда оформлять экспедиторские документы согласно закону не требуется. Если же они нужны, но не были оформлены или составлены неправильно, это в совокупности с другими нарушениями может повлечь отказ в применении нулевой ставки.

Услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов за рубеж на основании договора между двумя организациями трубопроводного транспорта, не являющимися участниками внешнеэкономической сделки по реализации названных товаров, облагаются налогом по ставке 18%. Если одна из них заключила такую сделку, применяется нулевая ставка. По ней же облагаются услуги по выполнению заказа и диспетчеризации поставок нефти и нефтепродуктов, оказываемые лицам-участникам внешнеэкономической сделки по реализации этих товаров.

Для обоснования права на применение нулевой ставки в отношении услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и контейнеров для перевозки экспортируемых товаров (продуктов переработки) в налоговые органы подаются копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками российских таможенных органов. При смешанной перевозке (ж/д + морской транспорт) дополнительно необходимы документы о фактическом вывозе товаров морем за пределы страны.

В отношении припасов, вывозимых из России в Беларусь или Казахстан и не подлежащих декларированию, до 1 октября 2011 г. применяется ставка 18%, после - 0%.

Операции по реализации товаров из России в г. Байконур следует считать экспортными. Этот город, несмотря на свой особый статус, является административно-территориальной единицей Казахстана.