(1).jpg)
Избежание двойного налогообложения: важные моменты из правоприменительной практики
ФНС России подготовлен обзор правоприменительной практики по спорам, связанным с оспариванием выводов налоговых органов о неправомерном применении налогоплательщиками и налоговыми агентами преференций по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения.
В частности, отмечено, что понятие "фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода" должно применяться не в узком техническом смысле, а исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения. Также должны учитываться такие основные принципы, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание сущности над формой. С целями и задачами международных налоговых соглашений несовместимо предоставление освобождения от уплаты налога у источника выплаты дохода в случае, когда получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода.
Соглашения об избежании двойного налогообложения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения не связаны с привлечением иностранного капитала в российскую экономику, а действие участников этих отношений направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима. Льготы по международным соглашениям действуют только в отношении налогового резидента, который является действительным получателем дохода.
Налогоплательщики должны обосновывать необходимость совершения сделок (операций) в определенной форме, вовлечение иностранных компаний в структуру бизнеса и сделок (операций), а также предоставлять доказательства разумности сделанного выбора и обоснованности предпринимательского риска.
Описаны подходы, выработанные арбитражными судами по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника).
