Новости и аналитика Горячие документы / Мониторинг законодательства Федеральные Приказ Минфина России от 30 декабря 2017 г. N 278н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Отчет о движении денежных средств"

Обзор документа

27 марта 2018

gerb

Приказ Минфина России от 30 декабря 2017 г. N 278н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Отчет о движении денежных средств"

Зарегистрировано в Минюсте РФ 26 марта 2018 г.
Регистрационный N 50501

     В соответствии со статьями 165 и 264.1 Бюджетного кодекса Российской
Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31,
ст. 3823; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424; 2010, N 19, ст. 2291;
2013, N 19, ст. 2331; N 52, ст. 6983; 2014, N 43, ст. 5795; 2016, N 27,
ст. 4278; 2017, N 14, ст. 2007; N 30, ст. 4458; N 31, ст. 4811; N 47,
ст. 6841), статьями 21 и 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г.
N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631;
2017, N 30, ст. 4440), подпунктом 5.2.21(1) Положения о Министерстве
финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; 2012, N 44, ст. 6027), в
целях регулирования бюджетного учета активов и обязательств Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований,
операций, изменяющих указанные активы и обязательства, бухгалтерского
учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений и
составления бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений
приказываю:
     1. Утвердить прилагаемый федеральный стандарт бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора "Отчет о движении денежных
средств" (далее - Стандарт).
     2. Установить, что Стандарт применяется при ведении бюджетного
учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений с 1 января 2019 года, составлении бюджетной
отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности
2019 года, за исключением положений Стандарта по отражению информации о
производных финансовых инструментах, применяемых при составлении
бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная
с отчетности 2020 года.
     3. Департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в
государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации
(Романову С.В.) обеспечить методологическое сопровождение применения
Стандарта.

Министр                                                    А.Г. Силуанов



                                                                Утвержден
                                           приказом Министерства финансов
                                                     Российской Федерации
                                             от 30 декабря 2017 г. N 278н

        Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций
      государственного сектора "Отчет о движении денежных средств"

                           I. Общие положения

     1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Отчет о движении денежных средств"
устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета
государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями,
бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих
указанные активы и обязательства (далее - бухгалтерский учет),
формированию информации об объектах бухгалтерского учета, бухгалтерской
(финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений,
бюджетной отчетности (далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность).
     2. Положения настоящего Стандарта устанавливают методические основы
формирования субъектами отчетности Отчета о движении денежных средств,
если иное не предусмотрено другими федеральными стандартами
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой
методологией бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, и
Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной
бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений1 (далее - нормативные правовые акты, регулирующие
ведение  бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности).
     3. Отчет о движении денежных средств характеризует поступления и
выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств по их
экономическому содержанию, а также изменение остатков денежных средств.
     4. Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих
требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения,
установленных федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора Российской Федерации "Представление
бухгалтерской (финансовой) отчетности"2.

                        II. Термины и определения

     5. Термины, определения которым даны в других нормативных правовых
актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление
бухгалтерской (финансовой) отчетности, используются в настоящем Стандарте
в том же значении, в каком они используются в этих нормативных правовых
актах.
     6. В настоящем Стандарте используются термины и определения в
указанных ниже значениях:
     Денежные средства - наличные и безналичные денежные средства в
рублях и иностранной валюте.
     Эквиваленты денежных средств - вложения в высоколиквидные финансовые
инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в
заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному
риску изменения стоимости.
     Денежные потоки - поступления и выбытия денежных средств и
эквивалентов денежных средств.
     Поступлениями и выбытиями денежных средств и эквивалентов денежных
средств не являются:
     а) операции по управлению остатками денежных средств, включая
платежи и поступления денежных средств, связанные с вложением их в
эквиваленты денежных средств, погашением эквивалентов денежных средств и
обменом одних эквивалентов денежных средств на другие эквиваленты
денежных средств (за исключением доходов или расходов, возникших от таких
операций);
     б) валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов,
возникших от таких операций);
     в) операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет,
операции с денежными обеспечениями и средствами во временном
распоряжении, операции по расчетам с филиалами и обособленными
структурными подразделениями или между обособленными подразделениями
одного субъекта отчетности;
     г) иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав
денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не изменяющие их
общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке,
перечисление денежных средств с одного счета на другой счет того же
субъекта отчетности.
     Инвестиционные операции - операции, связанные с:
     а) приобретением (созданием) и реализацией основных средств и
нематериальных активов, приобретением и реализацией непроизведенных
активов;
     б) приобретением и реализацией финансовых инструментов, не
относящихся к эквивалентам денежных средств;
     в) предоставлением заимствований и их погашением.
     Финансовые операции - операции, которые приводят к изменениям в
размере и составе заемных средств субъекта отчетности.
     Текущие операции - операции, связанные с реализацией субъектом
отчетности возложенных на него полномочий или функций, и не являющиеся
инвестиционными или финансовыми операциями.
     Операции по управлению остатками денежных средств - операции по
привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в
кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления
ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных
средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных
средств.

                   III. Классификация денежных потоков

     7. Денежные потоки субъекта отчетности подразделяются исходя из их
экономической сущности на денежные потоки от текущих, инвестиционных и
финансовых операций.
     8. По текущим операциям отражаются:
     а) денежные потоки по поступлению:
     - налоговых доходов;
     - доходов от использования имущества, находящегося в государственной
и муниципальной собственности, в том числе доходы по договорам аренды,
доходы от имущества, переданного в управление, проценты по финансовым
инструментам и дивиденды, полученные от объектов инвестирования;
     - доходов от оказания платных услуг (работ), в том числе субсидии на
выполнение государственного (муниципального) задания;
     - доходов от выбытия готовой продукции, биологической продукции и
товаров;
     - доходов в виде компенсации затрат отчетного периода;
     - доходов от административных платежей и штрафов, сборов, санкций,
возмещения ущерба, других форм принудительного изъятия;
     - доходов в виде субсидий, предоставляемых в соответствии с абзацем
вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и
статьей 78.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также в виде
грантов из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее -
целевые трансферты);
     - доходов в виде пожертвований и безвозмездных поступлений из
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, от наднациональных
организаций, правительств иностранных государств и международных
финансовых организаций;
     - доходов в виде прочих грантов, пожертвований и безвозмездных
поступлений;
     - иных доходов, связанных с реализацией субъектом отчетности
возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к поступлениям
от инвестиционных и финансовых операций.
     б) денежные потоки по оплате:
     - расходов по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда;
     - расходов на приобретение работ, услуг, за исключением расходов,
относящихся к инвестиционным операциям;
     - расходов на приобретение товаров и материальных запасов, за
исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям;
     - расходов по обслуживанию долговых обязательств (уплате процентов
по заемным средствам);
     - расходов в виде целевых трансфертов;
     - расходов в виде безвозмездных перечислений другим бюджетам
бюджетной системы Российской Федерации, наднациональным и международным
организациям;
     - расходов по выплате пенсий, пособий по социальному страхованию,
социальному обеспечению и социальной помощи, пенсионному, социальному и
медицинскому страхованию;
     - расходов по уплате налогов и сборов, исполнению иных обязательств
по платежам в бюджет;
     - расходов по выплатам физическим лицам, в том числе по выплатам
стипендий, премий, грантов, компенсаций;
     - расходов по выплатам, связанным с возмещением убытков и вреда;
     - расходов, связанных с безвозмездными перечислениями и грантами,
предоставленными юридическим лицам и физическим лицам - производителям
товаров, работ, услуг;
     - иных расходов, связанных с реализацией субъектом отчетности
возложенных на него полномочий или функций, не относящиеся к выбытиям по
инвестиционным и финансовым операциям.
     9. По инвестиционным операциям отражаются:
     а) денежные потоки по поступлению:
     - от реализации основных средств, нематериальных активов,
непроизведенных активов, биологических активов и от реализации
материальных запасов, за исключением готовой продукции, биологической
продукции и товаров;
     - от реализации ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых
инструментов, за исключением поступлений, связанных с размещением
субъектом отчетности государственных (муниципальных) ценных бумаг и
погашением эквивалентов денежных средств;
     - от возврата сумм основного долга по предоставленным
заимствованиям;
     - по операциям с производными финансовыми инструментами;
     - по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и
финансовым операциям.
     б) денежные потоки по выбытию:
     - на приобретение основных средств, нематериальных активов,
непроизведенных активов, биологических активов и материальных запасов,
предназначенных для создания (увеличения стоимости) основных средств и
создания нематериальных активов;
     - на приобретение ценных бумаг и иных долевых и долговых финансовых
инструментов, за исключением выбытий, связанных с погашением субъектом
отчетности государственных (муниципальных) ценных бумаг и приобретением
эквивалентов денежных средств;
     - по предоставлению заимствований;
     - по операциям с производными финансовыми инструментами;
     - по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и
финансовым операциям.
     10. По финансовым операциям отражаются:
     а) в составе поступлений - денежные потоки по поступлениям от
осуществления заимствований, в том числе путем размещения государственных
(муниципальных) ценных бумаг;
     б) в составе выбытий - выбытия на погашение сумм основного долга, в
том числе путем погашения государственных (муниципальных) ценных бумаг.
     11. Денежные потоки, которые исходя из экономического содержания не
могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями
настоящего Стандарта, классифицируются как денежные потоки от текущих
операций.

      IV. Раскрытие информации в Отчете о движении денежных средств

     12. Отчет о движении денежных средств составляется в разрезе кодов
классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) на
основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных
в бухгалтерском учете.
     Отчет о движении денежных средств составляется по форме и согласно
порядку его заполнения, установленными инструкциями Министерства финансов
Российской Федерации3.
     13. Денежные потоки субъекта отчетности отражаются в Отчете о
движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих,
инвестиционных и финансовых операций.
     При погашении заимствований и уплате процентов по заемным средствам
единой суммой уплата основной суммы долга отражается в составе денежных
потоков от финансовых операций, а уплата процентов отражается в составе
текущих операций. В аналогичных случаях, когда платежи или поступления от
одной хозяйственной операции состоят из частей, относящихся к разным
видам денежных потоков, такие части отражаются раздельно в соответствии с
приведенной в настоящем Стандарте классификацией денежных потоков.
     14. Денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств
как чистые поступления или выбытия денежных средств, то есть с учетом
возвратов, произведенных в отчетном периоде.
     15. Субъект отчетности использует следующую структуру представления
показателей Отчета о движении денежных средств.
     В разделе 1 "Поступления" отражаются поступления денежных средств по
текущим, инвестиционным, финансовым операциям.
     В разделе 2 "Выбытия" отражаются выбытия денежных средств по
текущим, инвестиционным, финансовым операциям.
     В разделе 3 "Изменение остатков средств" отражаются операции с
денежными средствами, не относящимися к поступлениям и выбытиям, в том
числе:
     - возврат дебиторской задолженности и остатков субсидий прошлых лет;
     - компенсация затрат прошлых лет;
     - перечисление и возврат денежных обеспечений;
     - перечисление средств во временное распоряжение и возврат средств,
находившихся во временном распоряжении;
     - увеличение и уменьшение расчетов с филиалами и обособленными
подразделениями;
     - операции по управлению остатками денежных средств, включая
операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и
погашению эквивалентов денежных средств;
     - курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом денежных
потоков, остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств в
иностранной валюте в рублевый эквивалент.
     В разделе 4 "Аналитическая информация по выбытиям" отражается
информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным
операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной
классификации, в структуре, утвержденной финансовым органом
соответствующего публично-правового образования, с указанием суммы каждой
операции.
     16. Если доля участия субъекта отчетности в капитале (имуществе)
какой-либо организации составляет более 20 процентов голосующих акций
(долей, паев, вкладов), в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой)
отчетности раскрываются суммы денежных потоков между субъектом отчетности
и такой организацией по направлениям поступлений и выбытий денежных
средств, перечисленным в настоящем Стандарте.
     17. Денежные потоки, возникающие в результате приобретения или
продажи организации, доля участия субъекта отчетности в капитале
(имуществе) которой составляет более 50 процентов голосующих акций
(долей, паев, вкладов), представляются отдельно в составе денежных
потоков от инвестиционных операций. Сумма денежных средств и эквивалентов
денежных средств, выплаченных или полученных в результате каждого такого
приобретения или продажи, отражается в Отчете о движении денежных средств
как чистое поступление или выбытие, то есть за вычетом полученных или
выплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств.
     18. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в
рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации этой
иностранной валюты к рублю на дату осуществления или поступления платежа.
При отсутствии официального курса иностранной валюты к рублю величина
денежных потоков пересчитывается в рубли по курсу, рассчитанному
субъектом отчетности по котировкам иностранной валюты на международных
валютных рынках, или по курсу, установленному центральным (национальным)
банком соответствующего государства, к любой третьей валюте, официальный
курс которой по отношению к рублю устанавливается Центральным банком
Российской Федерации.
     Остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств в
иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в
Отчете о движении денежных средств в том числе в соответствии с
требованиями иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    V. Раскрытие информации в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой)
                               отчетности

     19. Субъект отчетности должен раскрывать в Пояснениях к
бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:
     а) в составе информации об учетной политике: используемые подходы
для определения структуры денежных средств и эквивалентов денежных
средств, классификации денежных потоков, не указанных в настоящем
Стандарте, осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в
иностранной валюте, а также другие пояснения, необходимые для понимания
информации, представленной в Отчете о движении денежных средств;
     б) состав денежных средств и эквивалентов денежных средств;
     в) сверку сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств,
отраженных в Отчете о движении денежных средств, со статьей "Денежные
средства и эквиваленты денежных средств" бухгалтерского баланса и иных
отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств
и эквивалентов денежных средств;
     г) сверку итоговых показателей Отчета о движении денежных средств с
показателями Отчета об исполнении бюджета;
     д) по решению органа, осуществляющего функции и полномочия
учредителя, и (или) финансового органа соответствующего
публично-правового образования - сверку суммы денежных потоков от текущих
операций, представленной в Отчете о движении денежных средств, и чистого
операционного результата, отраженного в Отчете о финансовых результатах
деятельности.
     20. В отношении каждого приобретения или продажи организации, доля
участия субъекта отчетности в капитале (имуществе) которой составляет
более 50 процентов голосующих акций (долей, паев, вкладов), субъект
отчетности должен раскрывать в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой)
отчетности следующую информацию:
     а) общую сумму дохода или расхода от операции приобретения или
продажи организации;
     б) сумму денежных потоков, полученных или уплаченных от операции
приобретения или продажи организации.

------------------------------
     1 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта
2011 г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления,
представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений"
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля
2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными
приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября
2012 г. N 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря
2014 г. N 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта
2015 г. N 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря
2015 г. N 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября
2016 г. N 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741), от 14 ноября
2017 г. N 189н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 12 декабря 2017 г., регистрационный номер 49217).
     2 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря
2016 г. N 260н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора "Представление
бухгалтерской (финансовой) отчетности" (зарегистрирован в Министерстве
юстиции Российской Федерации 27 апреля 2017 г., регистрационный номер
46519).
     3 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта
2011 г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления,
представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений"
(зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 апреля
2011 г., регистрационный номер 20558), с изменениями, внесенными
приказами Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября
2012 г. N 139н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 19 декабря 2012 г., регистрационный номер 26195), от 29 декабря
2014 г. N 172н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 4 февраля 2015 г., регистрационный номер 35854), от 20 марта
2015 г. N 43н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 1 апреля 2015 г., регистрационный номер 36668), от 17 декабря
2015 г. N 199н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 28 января 2016 г., регистрационный номер 40889), от 16 ноября
2016 г. N 209н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный номер 44741), от 14 ноября
2017 г. N 189н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 12 декабря 2017 г., регистрационный номер 49217).
     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря
2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации от 3 февраля 2011 г.,
регистрационный номер 19693) с изменениями, внесенными приказами
Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2011 N 191н
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от 16
февраля 2012 г., регистрационный номер 23229), от 26 октября 2012 г.
N 138н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от
21 декабря 2012 г., регистрационный номер 26253), от 19 декабря 2014 г.
N 157н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от 4
февраля 2015 г., регистрационный номер 35856), от 26 августа 2015 г.
N 135н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от 4
сентября 2015 г., регистрационный номер 38821), от 31 декабря 2015 г.
N 229н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от 3
марта 2016 г., регистрационный номер 41312), от 16 ноября 2016 г. N 209н
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от 15
декабря 2016 г., регистрационный номер 44741), от 2 ноября 2017 г. N 176н
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от 5
декабря 2017 г., регистрационный номер 49101).

Обзор документа

Отчет о движении денежных средств организаций госсектора: принят федеральный стандарт бухучета.
Утвержден федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Отчет о движении денежных средств".
Он устанавливает единые требования к ведению бухучета государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, формированию информации об объектах бухучета, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений, бюджетной отчетности.
Отчет о движении денежных средств составляется в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных в бухгалтерском учете.
Денежные потоки субъекта отчетности отражаются в отчете с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ.
Стандарт применяется при ведении бюджетного, бухгалтерского учета учреждений с 1 января 2019 г., за исключением порядка отражения информации о производных финансовых инструментах, который вступает в силу начиная с отчетности 2020 г.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 26 марта 2018 г. Регистрационный № 50501.
Назад