© nachai / Фотобанк 123RF.com

ИП (глава КФХ) приобрел сельскохозяйственные участки, сдавал их в аренду, разделил их на части и перевел в участки для ИЖС. ИФНС направила предпринимателю уведомление об уплате земельного налога за 2022 год по общей ставке 1,5% (Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 26 июня 2025 г. № 309-ЭС25-172). Полагая начисление земельного налога по ставке 1,5% неправомерным, предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете налога по ставке 0,3%, однако получил отказ, в том числе в УФНС. Считая действия инспекции и отказ в пересчете налога незаконными, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суды установили, что часть принадлежащих ИП земельных участков предназначена для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилфонда в соответствии с нормами и правилами застройки жилых территорий (обеспечение парковками, зонами отдыха, детскими площадками, коммунальными объектами, объектами инфраструктуры), цель их использования не связана с личным (домашним) использованием заявителя как физического лица. Поэтому суды трех инстанций поддержали предпринимателя.

Однако СКЭС Верховного Суда РФ встала на сторону налоговиков, указав, что:

1. В случае возникновения спора для применения пониженной ставки налога предпринимателю необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.
2. Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов ИЖС на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам. Из приведенной логики вытекает, что налогоплательщики не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к ИЖС, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.
3. Как подтверждается материалами дела, характер сделок с имуществом, а именно приобретение единого земельного участка с последующим разделением его на множество земельных участков, переоформление разрешенного вида использования земельных участков на ИЖС, количество таких земельных участков, которое объективно не может быть использовано для личных нужд, использование земельного участка при заключении соглашения об инвестировании в целях развития территории села, свидетельствуют именно о предпринимательской цели использования спорных земельных участков. При этом заявитель, являясь собственником участков, в настоящее время не использует земельные участки в какой-либо хозяйственной деятельности (владеет активом). В свою очередь, общество, реализующее инвестиционную программу, правом собственности на земельные участки не обладает и является коммерческой организацией. Наряду с этим спорные земельные участки не заняты ЖФ или объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ. Доказательств в подтверждение нахождения на земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в 2022 году материалы дела не содержат.
4. Само по себе предназначение земельных участков для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилищного фонда, а также планирование органом местного самоуправления, собственником или пользователем земельного участка строительства (размещения) объектов инженерной инфраструктуры в будущем, не предполагают возможности применения ставки 0,3%. Объект должен существовать в реальности и использоваться для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов (эксплуатации ЖФ) на момент определения подлежащего уплате земельного налога.