© andreyuu / Фотобанк Фотодженика

Налоговая служба разработала порядок действий уполномоченного органа в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве (письмо ФНС России от 20 июля 2023 г. № КЧ-4-18/9242@). Порядок подготовлен на основании постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2023 г. № 28-П, а также определения Верховного Суда Российской Федерации от 29 июня 2023 г. № 310-ЭС19-11382. Он является временным и применяется до внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство. Ранее опубликованное письмо ФНС России от 21 июня 2022 г. № КЧ-5-18/761ДСП@ по аналогичному вопросу отменено.

Так, в частности, указывается, что уполномоченным органам нет необходимости обращаться в суд с заявлением о включении налога на прибыль от реализации имущества должника, составляющего конкурсную массу. На разрешение суда могут быть переданы только разногласия, при их наличии, касающиеся исчисления и порядка уплаты налога. А при погашении в качестве текущих требований по налогу на прибыль от реализации имущества должника, составляющего конкурсную массу, нет оснований для возврата полученных средств.

Представленный порядок действует только в отношении налога на прибыль – к иным налогам, таким как НДС, УСН, ЕСХН, он не применяется, поскольку УСН и ЕСХН значительно отличаются от налога на прибыль. Так, применяя УСН, должник извлекает налоговую выгоду за счет по меньшей мере трех составляющих: освобождения от уплаты налога на прибыль, налоговая ставка по которому составляет 20% (а ставка по УСН 6% или 15%), освобождения от уплаты НДС и освобождения от уплаты налога на имущество, используемого в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса).