© Milkos / Фотобанк Фотодженика

Налоговая служба рассказала об особенностях направления налогоплательщикам требований о предоставлении документов (письмо ФНС России от 30 декабря 2022 г. № СД-4-2/18011).

Как указывает ФНС России, при направлении поручений об истребовании документов (информации) бремя доказывания правомерности и обоснованности их истребования лежит на налоговом органе. Чтобы избежать в дальнейшем споров с налогоплательщиками в рамках привлечения к ответственности за непредставление документов (информации) по требованиям налоговых органов, должны быть исследованы, оценены и отражены в актах некоторые обстоятельства. 

Например, инспекторы должны подтвердить факт получения/неполучения плательщиком требования, а сами истребуемые документы должны быть четко определены. При этом, не обязательно указывать конкретный номер и дату документа или иные реквизиты. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, налоговый орган вправе определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и прочее, если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию) (Определение КС РФ от 7 апреля 2022 г. № 821-О). Также суд указал, что инспекция может затребовать информацию по нескольким сделкам в одном требовании.

Налоговая служба отмечает, что во всех случаях должна быть реальная необходимость истребования налоговым органом конкретных документов (информации) исходя из существа конкретной ситуации (разумность и обоснованность требований). Выбор объектов истребования во всех случаях должен быть результатом определенной аналитической работы.

Сами же требования должны быть сформированы так, чтобы у налогоплательщика имелась реальная возможность подготовить и направить запрашиваемые документы (информацию) в установленный срок.