Общепит и НДС в 2022 году

Гуренко Радифа

Радифа Гуренко

Ведущий аудитор ООО "СИБИРСКАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ–АУДИТ"

специально для ГАРАНТ.РУ

Традиционно в Новом году вступают изменения в Налоговый кодекс. Так, Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ с 1 января 2022 года вводятся изменения в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ. В частности, оказание услуг общественного питания на объектах общественного питания и по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), освобождаются от налогообложения НДС с 1 января 2022 года согласно новому подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Нужно отметить, что освобождение от налогообложения НДС распространяется не на все предприятия общественного питания. Чтобы получить эту налоговую льготу в 2022 году необходимо соблюсти пока 2 условия:

  • размер доходов за предыдущий год не должен превышать 2 млрд руб.;
  • удельный вес доходов по услугам общественного питания должен быть не менее 70%.

Освобождение от НДС точно не распространяется на:

В связи с ограничениями деятельности общепита в условиях пандемии и общемировой тенденции к популяризации реализации продуктов питания и готовых блюд через электронные платформы, очень актуальным становится вопрос освобождения от НДС с 1 января 2022 соответствующих организаций.

На вопрос налогоплательщиков о том, предусматривает ли вводимый подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС дохода (выручки), полученной предприятиями общественного питания при реализации продукции на условиях курьерской доставки, Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 18 октября 2021 г. № 03-07-07/84028 не дает конкретного ответа, а ограничивается лишь ссылкой на вышеуказанный пункт НК РФ, в котором содержится упоминание кода ОКВЭД по классу 56 из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (классификатор ОКВЭД, Приказ Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст).

Разберемся в вопросе применения освобождения от НДС предприятиями, осуществляющих реализацию готовых блюд через курьерскую доставку.

В письмах Минфина России предыдущих лет (от 21 марта 2019 г. № 03-11-11/18645, от 1 апреля 2019 г. № 03-11-11/22460), касающихся применения специального налогового режима ЕНВД, даны разграничения услуг:

  • к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению собственной продукции, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой продукции, и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга – это в стационарных объектах общественного питания и на объектах организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (киоски, палатки, и т.д.);
  • услуги по приготовлению и доставке продукции общественного питания на дом или в офис по заказам физических лиц не связаны с использованием объектов организации общественного питания, имеющих площадь зала обслуживания посетителей, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, такая предпринимательская деятельность не относится к сфере оказания услуг общественного питания.

А также есть письма Минфина России по конкретным ситуациям, например:

  • деятельность по изготовлению блюд японской кухни по заказам физических лиц, предполагающих их доставку или самовывоз указанных блюд физическими лицами с организованной в этих целях зоной ожидания, не может быть отнесена к услугам общественного питания (от 14 декабря 2018 г. № 03-11-11/91316);
  • услуги по приготовлению (пиццы, роллов, суши и др.) с последующей их доставкой на дом, несвязанные с использованием объектов организации общественного питания, имеющих площадь зала обслуживания посетителей, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, не относится к услугам общественного питания (от 26 мая 2014г. № 03-11-06/3/24936).

Надо полагать, что мнение Минфина России по определению услуг общественного питания остается неизменным, поскольку в текущем году он ссылается на классификатор ОКВЭД и ГОСТ 31985-2013.Услуги общественного питания. Термины и определения (Приказ Росстандарта от 27 июня 2013 г. № 191-ст).

Обратимся для начала к кассификатору ОКВЭД, в котором содержится информация по ОКВЭД 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков", а, именно, класс (группировка) 56 включает услуги по предоставлению продуктов питания и напитков, готовых к употреблению непосредственно на месте и предлагаемых в традиционных ресторанах, заведениях самообслуживания, на предприятиях питания, отпускающих продукцию на вынос, а также прочих предприятиях питания; не включает производство продуктов питания и продажу продуктов несобственного производства, непредназначенных для употребления на месте.

ОКВЭД 56 состоит из подклассов:

  • 56.1 Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
  • 56.2 Деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий, в т.ч. по определенному адресу, и прочим видам организации питания (приготовление и поставка продукции общественного питания на спортивные соревнования, учебным учреждениям, вооруженным силам и т.д.);
  • 56.3 Деятельность по изготовлению и продажи напитков для непосредственного употребления внутри заведений (баров, таверн, танцевальных площадок и т.д.); не включает перепродажу упакованных/готовых напитков, продажу напитков через торговые автоматы.

Таким образом, услуги по доставке собственной продукции в рамках ОКВЭД 56 (56.1) отделены непосредственно от услуг общественного питания.

Содержание услуги общественного питания определено в пунктах 41-44 ГОСТ 31985-2013:

  • удовлетворение потребности потребителя в продукции общественного питания, создание условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, при проведении досуга и в других дополнительных услугах;
  • исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания;
  • потребитель услуги общественного питания является физическое лицо (гость) или юридическое лицо;
  • безопасность услуги общественного питания.

Характеристика понятия "обслуживание" в процессе реализации услуг общественного питания, отражена в пунктах 45-48 ГОСТ 31985-2013:

  • процесс обслуживания происходит при непосредственном контакте с потребителем услуги (гостем);
  • определены условия обслуживания - факторы воздействия на потребителя;
  • выбран метод обслуживания потребителей: самообслуживание, обслуживание официантом (поваром, барменом, буфетчиком, продавцом), комбинированный;
  • организованная форма обслуживания потребителей.

Таким образом, осуществляемая предприятием общественного питания деятельность по доставке изготовленной им продукции посредством собственной службы доставки или услуг сторонней организации не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует содержанию понятий: услуги общественного питания, обслуживание в общественном питании, содержащимся в ГОСТ 31985-2013. Следовательно, реализация продукции общественного питания посредством служб доставки не подлежит освобождению от налогообложения НДС.  

Документы по теме:

Налоговый кодекс Российской Федерации

Читайте также:

Скорректирован перечень продукции, не облагаемой НДС при реализации

Скорректирован перечень продукции, не облагаемой НДС при реализации

Поправки в НК РФ вступят в силу с 1 января 2022 года.

Налоговая служба разъяснила особенности составления документов при обнаружении брака товара, подлежащего прослеживаемости

Налоговая служба разъяснила особенности составления документов при обнаружении брака товара, подлежащего прослеживаемости

Утилизация товаров, подлежащих прослеживаемости, является основанием прекращения прослеживаемости товаров.

Разъяснен порядок применения вычета по НДС при приобретении товаров на заемные средства

Разъяснен порядок применения вычета по НДС при приобретении товаров на заемные средства

Если заемное обязательство юрлица в дальнейшем конвертируется во вклад в его уставный капитал, то ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным за счет заемного финансирования, подлежат восстановлению.