Оплата труда с учетом последних изменений

Проблемам трудовых отношений был посвящен один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией "Гарант". Мероприятие провела Ольга Анатольевна Шаркаева, налоговый консультант Палаты налоговых консультантов России, аттестованный профессиональный бухгалтер.

По традиции семинар состоял из 2 частей. В первой части мероприятия Ольга Шаркаева рассказала о порядке оформления трудовых отношений между работником и работодателем. Она, в частности, отметила, что несоблюдение требований Трудового кодекса приводит в итоге к нарушениям. И как следствие - к штрафам по результатам проверок инспекторов по труду.

Как показала практика, часто фирмы подменяют трудовой договор гражданско-правовым. С точки зрения организации, выгода немалая: на вознаграждения по договорам подряда не надо начислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также единый соцналог в части платежей в ФСС России¹. Однако если налоговые инспекторы выяснят, что гражданско-правовым договором регулируются на предприятии трудовые отношения с работником, то штрафа компании не избежать. Ей также доначислят единый социальный налог и начислят пени. Допускают фирмы и другие нарушения: например, задерживают зарплату сотрудникам, неправильно оплачивают работу в ночное время и т. д.

Во второй части мероприятия участники онлайн-семинара задали Ольге Шаркаевой очень много вопросов. Предлагаем вашему вниманию наиболее интересные из них.

Трудовой распорядок работников определяется правилами внутреннего трудового распорядка². Правила внутреннего трудового распорядка - это локальный нормативный акт, регламентирующий в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений у данного работодателя.

Согласно статье 102 Трудового кодекса при работе в режиме гибкого рабочего времени начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня (смены) определяются по соглашению сторон. Как правило, гибкий график устанавливается по просьбе сотрудника. Работодатель обеспечивает отработку специалистом суммарного количества рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов (рабочего дня, недели, месяца и др.). Так, должно быть установлено, что сотрудник обязан отработать не менее 8 часов в день и, допустим, 168 часов в месяц при 21 рабочем дне.

Кроме того, распорядок трудового дня должен быть предусмотрен трудовым договором с сотрудником. В этом документе надо указать, что для работника установлен гибкий график.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым сотрудником³. Фактическое время работы обязательно отражается в табеле учета рабочего времени. Соответственно, если ваш работник брал за свой счет по 2 часа в течение 2 дней, то это должно быть зафиксировано в табеле.

Расчет заработной платы ведется исходя из фактически отработанного в месяце времени. Если сотрудник отработал меньшее количество часов, чем положено по графику, то сумма заработной платы рассчитывается исходя из установленного должностного оклада и фактически отработанного времени. Следовательно, часы, которые сотрудник не отработал, оплачивать не надо.

К сожалению, из вопроса неясно, внутренним или внешним совместителем является ваш сотрудник. Напомним, внешним совместительством признают выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время у другого работодателя⁴. Обратите внимание: в трудовом договоре нужно обязательно указывать на то, что работа является совместительством независимо от того, внутреннее или внешнее это совместительство.

Продолжительность рабочего времени совместителя не должна превышать 4 часов в день⁵. В течение одного месяца продолжительность рабочего времени не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующей категории работников. Как правило, нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю⁶. Таким образом, для совместителей норма рабочего времени не должна превышать 20 часов в неделю.

Если трудовым договором, заключенным с совместителем, предусмотрено, что ему установлен месячный оклад в соответствии со штатным расписанием, при этом в штатном расписании указан размер оплаты труда за полную ставку, то оплата труда должна производиться пропорционально отработанному времени. При таких условиях работнику должно начисляться не более половины от оклада, указанного в штатном расписании⁷.

В противном случае сумма, которая превышает половину оклада, может быть признана налоговыми органами неправомерно отнесенной к налоговым расходам на оплату труда. В те дни, когда по основному месту работы сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей, например находится в отпуске, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). Однако и в таком случае количество отработанных совместителем часов обязательно надо фиксировать в табеле учета рабочего времени. Если совместитель отработает полностью, например, 168 рабочих часов при 21 рабочем дне в месяце, то ему необходимо выплатить заработную плату исходя из размера оклада, установленного штатным расписанием.

Сразу скажу, что законодательство не устанавливает определенных правил для формирования положения о премировании. Тем не менее есть ряд элементов, которые должны содержаться в этом документе обязательно. Так, в положении о премировании в отношении каждой премиальной выплаты должны быть указаны показатели и условия премирования, круг премируемых работников, порядок расчета премии, периодичность (ежемесячные, ежеквартальные, годовые премии) и источники премирования. Сотрудников премируют при достижении определенных производственных показателей. Показатели премирования нужно дифференцировать по должностям, по подразделениям. Если для оценки качества работы одного показателя недостаточно, то можно ввести 2 критерия и более.

При этом имейте в виду, что показатели премирования по должности необходимо четко сформулировать, поскольку премии сотрудникам назначают за улучшение показателей, а вовсе не за исполнение должностных обязанностей. Поэтому надо четко представлять, что именно является улучшением показателя. Например, показателем премирования для работников бухгалтерии не может являться своевременное представление налоговой и бухгалтерской отчетности. Это должностная обязанность бухгалтеров. Нельзя вводить в положение общие фразы вроде "за добросовестное выполнение трудовых обязанностей, установленных норм труда, соблюдение трудовой дисциплины, требований по охране труда и правил внутреннего трудового распорядка".

Условиями премирования могут быть выполнение планового объема производства продукции (работ, услуг) в натуральном выражении (натуральных единицах), в денежном выражении (рубли) и др. В организации может быть одно или несколько условий премирования.

Размер премии может быть определен в твердой сумме или как процентное отношение к некоторой базе. Следует иметь в виду, что выплаты, установленные в абсолютных значениях, как и выплаты, установленные в диапазоне значений по отношению к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению, не подлежат корректировке при повышении в организации тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения⁸. Пример выплат, которые установлены к окладу в диапазоне значений (проценты, кратность), - это выплаты, установленные, например, в размере от 10 до 50 процентов от должностного оклада, до 100 процентов от оклада или до 2 окладов. Вместе с тем премии, установленные в размере 50 процентов от оклада, считаются фиксированными.

Работа курьера относится к категории работ, которые носят разъездной характер. Согласно статье 168.1 Трудового кодекса сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает в том числе расходы на проезд. Поэтому если компания платит курьеру только оклад, то это нарушение.

При этом Трудовой кодекс выделяет 2 вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, такие компенсации являются элементами оплаты труда.

Второй вид компенсаций определен в статье 164 Трудового кодекса. Согласно этой статье под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат сотрудника, связанных с выполнением трудовых обязанностей⁹.

ЕСН на суммы компенсации фактически произведенных расходов не начисляется¹⁰. Также данные суммы не подлежат обложению НДФЛ, так как возмещение расходов на проезд вызвано производственной необходимостью¹¹. Не начисляются на сумму выплат за проезд и страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний¹².

В организации установлена система оплаты труда по окладам, в том числе и рабочим специальностям. Так, юрист получает 12 000 рублей, слесарь - 10 000 рублей. Последний выполняет работы по нарядам. Мы хотим установить сдельную оплату труда для слесарей: меньший оклад с учетом доплат. Как перейти на такую оплату труда?

Прежде всего имейте в виду, что условия оплаты труда являются обязательными для включения в трудовой договор¹³. О предстоящих изменениях условий трудового договора об оплате труда, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за 2 месяца, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом¹⁴. Подобное уведомление оформляется в 2 экземплярах, один из которых остается у сотрудника. Кроме того, изменение определенных сторонами условий трудового договора, кроме некоторых случаев, предусмотренных Трудовым кодексом, допускается только по соглашению сторон трудового договора¹⁵. Данное соглашение также заключается в письменной форме.

Для того чтобы разделить зарплату работников на оклад и доплаты, надо провести ряд процедур. Важно правильно определить, какую именно работу выполняют слесари и какая у них норма выработки. Норма выработки - это то количество нарядов в вашем случае, которое работник должен выполнить за единицу рабочего времени. Для определения этого показателя надо приказом руководителя создать специальную комиссию в организации, которая в течение нескольких смен (5-10) будет фиксировать, сколько нарядов делает слесарь за смену. На основании этого можно будет определить выработку в час. По заключению комиссии можно рассчитать сдельные расценки для работников. Только после этого можно установить, за какое количество выполненных нарядов слесарь получит оклад, а какое будет оплачиваться дополнительно. Размер часовой (дневной) ставки предусматривается в штатном расписании, положении об оплате труда или ином локальном нормативном акте, устанавливающем систему оплаты труда в организации. Обратите внимание, если сведения, собранные комиссией, будут неточными, то организация может установить такие нормы своим работникам, которые они просто не смогут выполнить физически.

Согласно статье 186 Трудового кодекса в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования сотрудник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При этом за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Имейте в виду, что такие выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Иными словами, выплаты в связи с донорством производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем, касающихся трудовой деятельности.

Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемые фирмой работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный день отдыха, не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом. Основание - пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса. Значит, названные выплаты не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование¹⁶.

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то надо иметь в виду следующее. Виды выплат, на которые не начисляются такие страховые взносы, определены Правительством РФ¹⁷. Выплаты донорам не поименованы в перечне выплат, на которые не начисляют взносы на травматизм, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года N 765, поэтому взносы на страхование от несчастных случаев на производстве нужно начислять на сумму среднего заработка, сохраненного донору за дни сдачи крови и дополнительного отдыха.

ОБРАЗОВАНИЕ

Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 2/2009, Н.В. Горшенина, заместитель главного редактора