Новые ставки НДС 5% и 7% — как применять на практике

30 мая 2025

Александр Рульков

Генеральный директор 1С-WiseAdvice

30 мая 2025

Содержание

Что означают ставки НДС 5% и 7%: законодательная база
Кто может применять льготный НДС
Как строить работу со ставками НДС 5% и 7%
Какие новые обязательства возникают у бизнеса
Риски применения специальных ставок НДС
Преимущества и недостатки пониженной ставки НДС
Как долго можно использовать пониженную ставку
Правила смены режима НДС

Налоговая реформа 2025 года серьезно затронула УСН — список обязательных налогов расширился. Те компании, которые заработали более 60 млн рублей, автоматически стали плательщиками НДС. На выбор можно использовать стандартную ставку налога на добавленную стоимость или льготную. В статье привели полезную информацию для бизнеса на УСН, который столкнулся с НДС впервые, и подробно рассказали о пониженных ставках 5% и 7%.

Что означают ставки НДС 5% и 7%: законодательная база

Ключевые изменения НК РФ 2025 года отражены в Федеральном законе № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года. Именно этот документ является основанием для введения НДС для упрощенцев — смотрите пункт 72 статьи 2.

Раньше бизнес на УСН платил НДС только в исключительных случаях, например, при импорте товаров в РФ или выполнении обязанностей налогового агента по этому налогу.

Теперь главный критерий — годовой доход компании. Какие могут быть варианты:

Доход в 2024 году	Доход в 2025 году	НДС
От 60 млн ₽	неважно	Да, с 2025 года
От 60 млн ₽	До 60 млн ₽	Нет, с 2025 года
До 60 млн ₽	От 60 млн ₽	Да, со следующего месяца после превышения лимита

5% и 7% — это специальные ставки, а 20% (10%, 0% — для отдельных видов товаров и услуг) — базовый НДС.

Главное отличие между двумя режимами, кроме размера платежа, заключается в разрешении принимать входной НДС к вычету. Если выбрать льготные проценты, такое право не предоставляется.

Кто может применять льготный НДС

Обязанность платить НДС и право использовать низкие ставки напрямую зависят от дохода компании на УСН.

Заработали за прошлый или текущий год	Ставка льготного НДС	Когда меняется расчет НДС
от 60 до 250 млн ₽	5%	Со следующего месяца после превышения лимита в 250 млн рублей переходите на 7%
от 250 до 450 млн ₽	7%	Со следующего месяца после превышения лимита в 450 млн рублей переходите на ОСНО и базовую ставку НДС
до 60 млн ₽	нет НДС	Со следующего года освобождаетесь от НДС
более 450 млн ₽	запрет на УСН	Утрачиваете право на УСН

Полученное освобождение из-за недостаточного дохода действует не весь год, а до момента, пока заработок не достигнет 60 млн рублей. Если этого не случилось, сохраняется право не платить НДС. Иначе со следующего месяца нужно рассчитывать и перечислять налог по выбранной ставке.

Важно правильно рассчитать сумму годового дохода для применения НДС. Не учитывайте положительную курсовую разницу (п. 11 ст. 250 НК РФ) и субсидии при безвозмездной передаче имущества государству или муниципалитету (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). А если компания совмещает несколько налоговых режимов, важна общая сумма выручки.

Какому бизнесу подойдут специальные ставки НДС

Если не получается выбрать режим НДС, обратите внимание на эти критерии. Составили список ситуаций, когда 5% или 7%-ная ставка НДС с 2025 года будет выгоднее:

Большую часть контрагентов составляет малый бизнес, работающий без НДС (патент, УСН с освобождением) или физлица (самозанятые). Тогда прием к учету входящего налога становится неактуален.
Поставщики часто неправильно оформляют документы или совсем их не предоставляют. Вычесть уплаченный НДС можно только при наличии полного комплекта подтверждающих первичных документов (счет-фактура, УПД).
Компания точно не заработает более 450 млн ₽ в текущем году, а значит внезапный переход на общий режим и базовые проценты бизнесу не грозит.
Организация не может себе позволить одним махом повысить цены для клиентов на 20% или не может оптимизировать расходы, чтобы сохранить прежнюю рентабельность. Тогда пониженная ставка НДС снизит ценовую нагрузку на клиентов, но важно помнить: вернуться к базовой ставке можно только спустя три года после перехода, поэтому решение должно быть рассчитано на долгосрочную перспективу.

В любом случае лучше сделать детальный расчет налоговой нагрузки при разных вариантах НДС. Такая подробная финансовая модель поможет принять верное решение.

Как строить работу со ставками НДС 5% и 7%

Важное правило работы с НДС для упрощенцев — сначала нужно выделить НДС с дохода, а только потом рассчитывать единый налог УСН с уменьшенной на НДС суммы. Применяются такие формулы:

Добавляем НДС к цене товара или услуги. Для этого посчитаем сумму НДС по формуле стоимость без НДС х 5% или 7%.
Например, нужно прибавить 7% НДС к цене 50 000 ₽. Получаем 3 500 ₽ (50 000 х 7%). Значит стоимость с НДС составит 53 500 ₽ (50 000 + 3 500).
Выделяем из цены товара или услуги НДС. Если нужно вычислить сумму НДС из уже установленной цены, берем формулу стоимость с НДС х 5 / 105 или 7 / 107.
Например, нужно понять, сколько составит НДС 7% из цены 53 500 ₽. Искомый НДС составит 3 500 ₽ (53 500 х 7 / 107). Именно эту сумму компания уплачивает в бюджет после фактической продажи.

Зная сумму выделенного НДС, можно рассчитать налог УСН. На нашем примере посчитаем 6% УСН «Доходы»: 50 000 х 6% = 3 000 ₽.

Можно ли совмещать разные ставки НДС

Для отдельных видов деятельности на УСН сохраняется право использовать базовую ставку НДС 0% наряду с компаниями на ОСНО. Например, под это правило попадают экспортные поставки, гостиничное дело и международные перевозки. Продолжает действовать максимальная ставка НДС 20% при ввозе импорта или выполнении обязанностей налогового агента. Но даже в этом случае не разрешается принять к вычету входной НДС на услуги или ввозной НДС на товары.

По своему желанию совмещать пониженные ставки НДС (5% или 7%) и стандартные (20% или 10%) одновременно для разных ОКВЭД нельзя. Также ставка не зависит от того, кто именно стал покупателем. Действует единое правило применения НДС на услуги или товары для всех клиентов.

Какие новые обязательства возникают у бизнеса

Компании на УСН с пониженной ставкой НДС или стандартным режимом сталкиваются с новыми обязанностями. Теперь указывайте наличие налога и размер его ставки в кассовых чеках, заполняйте книгу продаж, выдавайте счета-фактуры, а также отправляйте декларацию по НДС каждый квартал. Помимо этого нужно своевременно уплачивать все налоги.

Заполняем декларацию по НДС 5% или 7%

С 2025 года используется обновленный бланк декларации, так как пришлось учесть многочисленные изменения по НДС. Касательно специального режима НДС в документе появились:

Раздел 3 — указываем размер налоговой базы и сумму налога по ставкам 5% и 7%.
Раздел 9 — заполняем данные из книги продаж, включая приложение 1 с детализацией по пониженным ставкам НДС, и реквизиты счетов-фактур.

Не забывайте отражать актуальный размер ставки при превышении лимита по доходам.

Декларация сдается только онлайн ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. За опоздание грозит штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки. Максимум компания заплатит 30%, минимум — 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). Не забудьте также подготовиться к электронному обмену документами.

Оформляем счета-фактуры с НДС 5% или 7%

Заполнение счета-фактуры не имеет значительных отличий от стандартных правил, за исключением пары нюансов:

Ставка НДС. Вместо стандартных 10% или 20% укажите НДС 5% или 7% в графе 7.
Счет-фактура на аванс. Рассчитайте ставку по формуле: 5/105 или 7/107.

Остальные поля счета-фактуры заполняются стандартно, например, сумму налога укажите в графе 8.

Если не выписывать счета-фактуры (при наличии такой обязанности), то по 120 статье НК РФ компанию ждет штраф до 30 000 ₽. Например, при розничной продаже физлицам, когда расчет производится через кассовый чек ККТ, счет-фактура не требуется (полный перечень исключений смотрите в п. 7 ст. 168 НК РФ)

Риски применения специальных ставок НДС

Бизнес, который выбрал НДС 5% и 7%, в некоторых случаях рискует столкнуться с проблемами. Если об этом знать заранее, можно минимизировать вероятные потери:

Новые документы и отчетность. Растет объем обязанностей бизнеса, поэтому важно вовремя отчитываться. Например, если компания остается плательщиком НДС, но пользуется освобождением по ст. 145 НК РФ, ей все равно нужно выставлять счет-фактуру с пометкой «Без НДС» и вести книги продаж/покупок; а организации на УСН с оборотом до 60 млн ₽, полностью освобожденные от обязанности быть плательщиком НДС, счет-фактуры не выписывают и декларации по НДС не сдают, ограничиваясь ведением КУДиР. Нарушения в этой сфере наказываются штрафами.
Поставщики-неплательщики НДС. Если раньше между компаниями на ОСНО и УСН возникали разногласия из-за НДС и его вычета, то теперь возможны разногласия и между компаниями на УСН. Это может помешать дальнейшему сотрудничеству с партнерами.
Снижение рентабельности. Это ключевой риск для малого бизнеса, который теряет в прибыли из-за появления нового косвенного налога. Требуется полностью пересмотреть бюджет компании и показатели рентабельности, иначе не получится сохранить конкурентоспособность.

Какие проблемы могут возникнуть с вычетом по НДС

Льготный режим НДС не предусматривает возможности при расчете налога заявлять вычет по входящим счетам-фактурам. Разрешено после отгрузки зачесть только тот НДС, который вы ранее перечислили с полученного аванса.

ФНС дает такие рекомендации по учету входящего НДС:

Компания на УСН «Доходы» просто включает НДС в стоимость покупки, но с точки зрения налогового учета никаких льгот нет. В КУДИР по УСН «Доходы» входящий НДС и сама стоимость покупки не отражаются — книга фиксирует только доходы.
Бизнес на УСН «Доходы минус расходы» включает стоимость покупки с НДС в расходы. При заполнении КУДИР эта сумма — показатель, уменьшающий налоговую базу.

Обратите внимание при заполнении КУДИР, что входящий НДС нужно внести в графу 5 раздела I. Но есть исключение — такой НДС по ОС и НМА включается в первоначальную стоимость объектов и попадает в графу 6 раздела II.

Преимущества и недостатки пониженной ставки НДС

Рассмотрим основные плюсы и минусы применения льготных ставок.

Преимущества	Недостатки
+ Сокращение обязательной налоговой нагрузки. Это преимущество работает не для всех компаний, нужно учитывать специфику работы, вид УСН, объем доходов и расходов.	– Вероятность повышения суммы налогов. Для некоторых компаний пониженные ставки НДС наоборот оказываются менее выгодными, чем стандартные, например для УСН Доходы 6%. Без вычета такой НДС просто становится дополнительным сбором с оборота.
+ Отсутствие сложностей с учетом входящего НДС. Оформить вычет можно только при наличии правильно оформленных первичных документов от добросовестных контрагентов. Иначе ФНС откажет в уменьшении суммы налога.	– Невозможность вычета входного НДС. При налоговых ставках 5% и 7% нельзя вычесть НДС, ранее уплаченный поставщикам. Например, если закупать товары с НДС 20%, но продавать их с НДС 5%, разницу в 15% придется покрывать за счет прибыли.
+ Сохранение доступных цен для покупателя. Товары с НДС 5-7% будут дешевле для конечного потребителя. Это повышает спрос и лояльность клиентов.	– Обязательное применение специальных ставок в течение 12 кварталов. Добровольный переход на базовый процент не предусмотрен, пока не истечет установленный срок.

Как долго можно использовать пониженную ставку

Если организация выбрала специальные ставки НДС, то она обязана применять их на протяжении трех лет (12 кварталов) подряд. Этот период непрерывен даже при смене ставки с 5% на 7% и наоборот.

Досрочно прекратить действие льготной ставки НДС по собственному желанию невозможно (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Но из этого правила есть два исключения:

компания не может больше применять УСН, так как заработала более 450 млн ₽;
бизнес освобожден от НДС, так как за предшествующий год доход составил менее 60 млн ₽.

Правила смены режима НДС

Главный принцип смены ставки НДС — дополнительно уведомлять налоговые органы не нужно. ФНС увидит всю информацию в декларации.

Как перейти на стандартный НДС 20%

Такой переход происходит автоматически исходя из дохода бизнеса за этот или предшествующий год. При заработке более 450 млн ₽ организация обязана сменить УСН на ОСНО и соответственно начать применять базовые ставки НДС 0%, 10% или 20%.

Добровольно перейти на НДС 20% можно только изначально при возникновении обязанности уплачивать этот налог. Если доход предприятия на УСН равен или превышает 60 млн ₽, оно становится плательщиком НДС. Сменить льготную ставку 5% и 7% на 20% по своему выбору можно не ранее, чем через 3 года применения спецрежима НДС.

Наоборот, базовый режим НДС можно сменить на специальный по желанию. Это можно сделать с нового квартала, если текущий годовой доход не превышает 450 млн ₽.

Как изменить ставку 5% на 7% и наоборот

Размер пониженной ставки НДС зависит только от размера дохода за текущий или прошлый год:

Диапазон 60-250 млн ₽ — 5%.
Диапазон 250-450 млн ₽ — 7%.
Свыше 450 млн ₽ — невозможно применение УСН и специальных ставок НДС.

Рассчитывать НДС по новой ставке нужно со следующего месяца после превышения лимита.

Кому положено освобождение от НДС

Компании и ИП на УСН с доходом меньше 60 млн рублей НДС не платят. То есть пока бизнес не преодолел лимит, плательщиком НДС не признается. Но если заработок достиг отметки в 60 млн, обязанность возникает уже в следующем месяце.

Особенно сложно с внедрением НДС приходится тем компаниям, которые уже долгое время работают на упрощенке и вообще не знакомы с другими налоговыми режимами. Нужно нанимать новых специалистов с опытом в НДС, перекраивать документооборот, настраивать ПО. В такой момент многие собственники бизнеса понимают, что дополнительные расходы все равно неизбежны, и задумываются о переходе на аутсорс бухгалтерии, чтобы платить именно за результат.

Профессиональная команда 1C-WiseAdvice поможет оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет для малого бизнеса. Аутсорсинг позволит вам быстро адаптироваться к изменениям и не допустить рисков из-за недостаточной квалификации штатных сотрудников, а значит и сократить непредвиденные траты.