Рассчитаться по налоговым обязательствам отчетного года можно досрочно

© bbtreesubmission / Фотобанк 123RF.com

Одна из главных задач в декабре для организаций бюджетной сферы – закрыть расчеты с налоговым органом до конца года (Письмо Минфина России от 1 декабря 2025 г. № 02-06-06/116334). Однако нужно не просто успеть перечислить деньги в бюджет, но и грамотно воспользоваться инструментами и способами, которые позволяют плательщикам рассчитаться по налоговым обязательствам отчетного года досрочно, не дожидаясь наступления срока уплаты, определенного НК РФ для конкретного налога и страховых взносов. В том числе завершить финансовый год с резервированием средств под уплату определенных налогов и страховых взносов.

Как и в прошлые годы, в целях обеспечения достоверности данных о принятых и исполненных обязательствах по уплате налогов, сборов и взносов через ЕНП в годовой отчетности-2025 Минфин России по согласованию с ФНС подготовил рекомендации о завершении финансового года по налоговым обязательствам и проведении сверки расчетов по ЕНП/ЕНС.

Ведомство напомнило, что уплатить налоги и сборы за 2025 год, в частности, НДФЛ и страховые взносы за декабрь 2025 года, имущественные налоги (налог на имущество организаций, земельный и транспортный налоги), финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2025 году соответствующими ЛБО (показателями бюджетной сметы ПБС), субсидиями, грантами в форме субсидий, иными доходами бюджетных и автономных учреждений (показателями Плана ФХД), необходимо также в 2025 году. Соответственно и начисление таких налоговых обязательств, в частности, имущественных налогов за 2025 год, следует отразить в годовой отчетности – 2025.

Последний рабочий день 2025 года – 30 декабря, а значит, все платежи должны быть проведены не позднее указанной даты. Но нужно учесть особенности завершения финансового года соответствующего бюджета и обеспечить своевременное перечисление платежей в качестве ЕНП до конца отчетного года с учетом установленного предельного срока завершения кассового обслуживания в отчетном году.

Для федеральных ПБС, бюджетных и автономных учреждений установлен предельный срок перечисления средств в ФНС – 29 декабря 2025 года. При этом Уведомления по имущественным налогам за 2025 год рекомендовано подать не позднее 5 декабря 2025 года с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 12 декабря 2025 года.

Кроме того, в налоговый орган до конца отчетного года следует подать:

• в части НДФЛ и страховых взносов за декабрь отчетного года Уведомление (КНД 1110355);
• в части имущественных налогов за 2025 год, перечисленных в декабре 2025, Заявления о зачете (КНД 1150057).

Именно указанные документы позволят налоговому органу зарезервировать поступившие на ЕНС денежные средства для будущего исполнения обязанности по уплате налогов и взносов, обеспечить зачет ЕНП в счет исполнения предстоящих обязанностей, оперативно распределить поступления по указанным платежам в бюджеты до установленного НК РФ срока их уплаты и пополнить в декабре отчетного года региональные и местные бюджеты. Особенностям заполнения Уведомления и Заявления о зачете посвящен отдельный раздел V приложения к системному письму.

Уведомления и Заявления о зачете очень важно подать своевременно. Так, на момент отправки Заявления о зачете на ЕНС должно быть сформировано положительное сальдо в размере не менее суммы, указанной в Заявлении. А значит, направлять данный документ целесообразно не раньше дня перечисления ЕНП для уплаты имущественных налогов за отчетный год. В свою очередь Уведомление по НДФЛ, исчисленному за период с 23 по 31 декабря 2025 года, необходимо подать не позднее 29 декабря 2025 года, равно как и перечислить в бюджет сумму налога в качестве ЕНП. Уведомление по страховым взносам за декабрь 2025 года финансовым ведомством рекомендовано направить накануне дня перечисления средств в бюджет. Для федеральных плательщиков предельный срок направления Уведомлений по страховым взносам за декабрь 2025 года – не позднее 25 декабря 2025 года, с перечислением средств в бюджет не позднее 26 декабря 2025 года. В эти же сроки федералам необходимо предоставить Уведомление по НДФЛ за период с 1 декабря по 22 декабря 2025 года и перечислить налог в качестве ЕНП.

Проведение годовой инвентаризации в обязательном порядке предусмотрено для просроченной налоговой задолженности. В связи с этим Минфин России напоминает, что в целях ее недопущения на годовую отчетную дату необходимо сверить данные с налоговым органом. Годовую сверку по налоговым обязательствам с ФНС России организациям бюджетной сферы рекомендовано произвести не позднее 15 декабря 2025 года. Ведомство разместило на своем официальном сайте следующие Методические рекомендации, подготовленные ФНС России в целях завершения года и сверки по налоговым обязательствам:

• Рекомендации по осуществлению годовой сверки по налоговым обязательствам (ЕНП) согласно Справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (агрегированные данные) (КНД 1120525), и Справке о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС (КНД 1160082);
• Рекомендации по работе в личном кабинете юридического лица (ЕНС);
• Инструкцию по работе с сервисом "Онлайн-запись на прием в налоговый орган".

Обратите внимание, что благодаря изменениям, внесенным в Справку о сальдо ЕНС (КНД 1160082), стало проще производить сверку с помощью данного документа. Теперь Справка о сальдо ЕНС предоставляется с указанием не только даты, но и времени ее формирования по московскому времени с указанием часов и минут. Появилась возможность запроса выбранной необходимой информации и получения Справки о сальдо ЕНС в формате Excel. Кроме того, в Справке о сальдо ЕНС:

• приложение 2 "Информация о суммах формирования предстоящей обязанности и суммах, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности" содержит информацию о предстоящих платежах в разрезе обязательств, сроков уплаты и документов-оснований (налоговая декларация, расчет, Уведомление и т.д.), а также сведения о зачете сумм в счет исполнения обязанности по предстоящему платежу;
• приложение 4 "Детализация сумм совокупной обязанности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам" содержит данные о начисленных и уплаченных суммах за выбранный квартал.

При выявлении требующих дополнительных сверок отклонений между данными бюджетного / бухгалтерского учета и учетными данными, отраженными в Справке о принадлежности сумм ЕНП, Справке о сальдо ЕНС, а также данными по операциям ЕНС, необходимо в срок до 19 декабря 2025 года записаться в налоговый орган на личный прием.

Обратите внимание, что при досрочной уплате и резервировании сумм страховых взносов за декабрь 2025 года и имущественных налогов за 2025 год в конце 2025 года в годовой отчетности –  2025 закроются расчеты с ФНС на 1 января 2026 года. Начиная с годовой отчетности за 2024 год уменьшение расчетов по налоговым обязательствам по кредиту счета Х 303 14 001 в корреспонденции с дебетом соответствующего счета Х 303 ХХ 001 отражается при соблюдении следующих условий:

• средства были перечислены в 2025 году через ЕНП до наступления предельного срока уплаты, установленного НК РФ в 2026 году;
• суммы ЕНП зарезервированы налоговым органом согласно представленным плательщиком до конца 2025 года Уведомлению (КНД 1110355) или Заявлению о зачете (КНД 1150057). Это означает, что данные средства на 1 января 2026 года не учитываются при формировании положительного сальдо на ЕНС как зачтенные в счет исполнения соответствующей предстоящей обязанности, но отражаются в личном кабинете по ЕНС во вкладке "Зарезервировано" до наступления сроков уплаты налогов и взносов в 2026 году, установленных НК РФ. Также информация о зарезервированных суммах – зачтенных в счет предстоящей обязанности, – содержится в графе 9 Таблицы 1 Приложения 2 к Справке о сальдо ЕНС.

Аналогичная норма содержится и в письме о завершении 2025 года по налоговым обязательствам. Соответственно, на 01.01.2026 года в бухгалтерском/бюджетном учете и годовом отчете-2025 на счетах 303 14 и 303 ХХ не должно быть остатков, если суммы принятых налоговых обязательств уплачены в полном объеме и зарезервированы ФНС до конца 2025 года.

Соответственно, наличие дебетового сальдо наконец 2025 года на счете 303 14 будет свидетельствовать либо о наличии переплаты по налогам и взносам в составе ЕНП, либо об отсутствии представленных в ФНС документов для резервирования сумм ЕНП в счет предстоящей обязанности. Иными словами, если средства перечислены в декабре 2025 года, но плательщик не предоставил в налоговый орган до конца 2025 года Уведомление в части страховых взносов за декабрь или Заявление о зачете в части имущественных налогов за 2025 год, то в учете и отчетности такому учреждению придется отразить незакрытые расчеты с ФНС и пояснить свою "забывчивость".