© kukota / Фотобанк 123RF.com

С 1 января 2025 года доходы налогоплательщиков в части районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, денежному довольствию, денежному содержанию для районов Крайнего Севера выделяются в отдельную налоговую базу (п. 6.2 ст. 210 НК РФ) и облагаются НДФЛ по специальным ставкам (Письмо ФНС России от 12 сентября 2025 г. № БС-16-11/262@).

В письме ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ (не подлежит применению) было отмечено, что в налоговую базу, установленную п. 6.2 ст. 210 НК РФ, подлежит включению и часть выплат, рассчитываемых исходя из средней зарплаты (например, отпускных), относящаяся к установленным суммам районных коэффициентов и надбавок.

Минфин России, основываясь на положениях ТК РФ и разъяснениях Минтруда РФ, отметил, что, как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (ст. 165 ТК РФ). И только ряд выплат по среднему заработку прямо поименован как оплата труда: ст. 155 ТК РФ и ст. 158 ТК РФ. Следовательно, если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к оплате труда работника и на такую выплату не начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ к нему не применяются (см. письма Минфина России от 17.06.2025 № 03-04-07/58993, от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 (направлены письмом ФНС России от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@, см. новость от 25.06.2025).

Таким образом, отдельные выплаты (например, оплата отпуска, оплата труда в период нахождения в служебной командировке), несмотря на то что рассчитываются исходя из среднего заработка, являются самостоятельными выплатами, к которым не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки и, соответственно, должны включаться в основную налоговую базу, облагаемую по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Поэтому налоговым агентам необходимо было произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненный расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2025 года (см. письмо ФНС России от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@, новость от 01.07.2025).

В связи с этим разъяснено, что на основании ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогового агента в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции. Кроме того, выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).