© VisualGeneration / Фотобанк Фотодженика

По общему правилу организации на ЕСХН освобождаются от уплаты налога в части имущества, используемого при производстве сельскохозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации такой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса). При этом льгота распространяется и на имущество, временно не используемое в целевой деятельности в связи с переводом его на консервацию (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 июля 2018 г. № 03-05-04-01/47487).

Если же имущество в течение налогового периода использовалось по целевому назначению и одновременно в другой деятельности, льгота в отношении него сохраняется (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 февраля 2020 г. № 03-05-05-01/12073). При этом, как поясняет налоговая служба, законодательством не предусмотрен порядок расчета налога на имущество пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), а также иных показателей в случаях, когда вышеуказанное имущество частично используется не по целевому назначению (письмо ФНС России от 11 апреля 2024 г. № БС-4-21/4325@). 

Если имущество не используется непосредственно при производстве сельхозпродукции, то налоговая льгота в отношении него не применяется. Это касается, например, административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, помещения столовой или гаража (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 июля 2023 г. № 03-05-04-01/68705).