© Aleksandr7474 / Фотобанк Фотодженика

Налоговым законодательством установлен особый порядок восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к недвижимости, кроме космических объектов (ст. 171.1 Налогового кодекса). Так, налог можно восстановить только по тем объектам, которые в дальнейшем будут использоваться в операциях, не облагаемых НДС. Исключение составляют только полностью самортизированные основные средства, а также те, с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Восстановленная сумма налога отражается в декларации за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет начиная с года, в котором объект начал амортизироваться (п. 4 ст. 171.1 НК РФ). То есть, как указывает Минфин России, если налогоплательщик перешел с общей системы налогообложения на УСН и на дату перехода он эксплуатирует недвижимость (объекты основных средств), с момента ввода которой в эксплуатацию у него прошло более 10 лет, то ему не нужно восстанавливать суммы налога, принятые к вычету по таким объектам (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 декабря 2023 г. № 03-07-11/122813).

При переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), а также основным средствам, не относящимся к недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло менее 10 лет на дату перехода на спецрежим, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.