С нового года - новый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) впервые была введена на территории РФ Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее Закон N 148-ФЗ). Она вводилась c целью улучшения налогового контроля в тех сферах, где организации и индивидуальные предприниматели осуществляли деятельность с использованием преимущественно наличной формы денежных расчетов.

С 1 января 2003 года Закон N 148-ФЗ перестает действовать, т.к. вступает в силу глава 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Действующие сейчас региональные законы по ЕНВД также должны быть заменены вследствие того, что именно законами субъектов Российской Федерации должен вводиться в действие новый налог на вмененный доход (п.1 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ соответствующими законами субъектов РФ будут определены: порядок введения налога, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, а также корректирующий коэффициент базовой доходности К_2, учитывающий ряд особенностей ведения предпринимательской деятельности таких, как ассортимент товаров, сезонность, время работы, величину доходов и др. Следует отметить, что субъекты РФ должны определять виды предпринимательской деятельности и значение коэффициента К_2 в установленных Налоговым кодексом РФ пределах. Так в соответствии с п.7 ст. 346.29 НК РФ коэффициент К_2 может принимать значения только от 0,1 до 1. А согласно п.2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход может применяться лишь в отношении следующих видов деятельности:

1. оказания бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха, ремонт металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники, услуг прачечных, химчисток и фотоателье, услуг по чистке обуви, оказания парикмахерских услуг и др.;
2. оказания ветеринарных услуг;
3. оказания услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта;
4. розничной торговли, осуществляемой через магазины (площадь торгового зала которых составляет не более 70 кв.м), палатки, лотки, и другие объекты организации торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой точки;
5. оказания услуг общественного питания, осуществляемые при использовании зала не более 70 кв.м.;
6. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Если сравнить данный перечень видов предпринимательской деятельности с тем, который действует сейчас, можно отметить, что он сильно сократился. Из видов деятельности, которые содержатся в Законе N 148-ФЗ, в главу 26.3 НК РФ не включены следующие:

• оказание ремонтно-строительных услуг;
• оказание услуг по краткосрочному проживанию;
• оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
• деятельность организаций по сбору металлолома;
• изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов.

Следует отметить, что в ближайшее время данный список, возможно, сократится еще. Государственной Думой 20 ноября был принят в первом чтении проект федерального закона, предусматривающий исключение из бытовых услуг - услуг ломбардов, а из розничной торговли - торговлю автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, а также нефтепродуктами.

Если продолжить сравнение Закона N 148-ФЗ с главой 26.3 НК РФ, то можно заметить, что по отношению к некоторым оставшимся в списке видам деятельности изменились критерии для применения ЕНВД. Так для розничной торговли через магазины вместо ныне действующего критерия численности работающих (до 30 человек) вводится критерий площади торгового зала (не более 70 кв.м). Для оказания услуг общественного питания критерий численности работающих (до 50 человек) также заменяется критерием площади используемого зала (не более 70 кв.м). Для оказания автотранспортных услуг критерием становится количество автомобилей (не более 20), тогда как сейчас критерием является численность работающих (до 100 человек).

Таким образом, плательщикам единого налога на вмененный доход следует обратить внимание не только на изменившийся перечень видов деятельности, но и на новые критерии, на основании которых будет применяться ЕНВД.

Для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые согласно принятым региональным законам о едином налоге на вмененный доход станут с нового года плательщиками ЕНВД, будет отменена уплата НДС, налога с продаж, налога на имущество, ЕСН, налога на прибыль (для организаций) и налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Если помимо деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, налогоплательщик будет осуществлять иные виды деятельности, то относительно их он обязан будет вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, отдельный от учета в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК).

Важно также отметить, что глава 26.3 НК РФ устанавливает единую формулу расчета ЕНВД на основе единой для всех субъектов РФ базовой доходности. Поэтому с нового года субъекты РФ должны будут использовать не рекомендуемые федеральные правила расчета ЕНВД, как это происходит сейчас, а обязательные. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ будут использовать для исчисления суммы ЕНВД следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц:

Таблица 1.

Рассмотрим основные правила и понятия, необходимые для исчисления величины единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

1. Согласно ст. 346.31 ставка ЕНВД равна 15% от вмененного дохода.
2. Вмененным доходом называется потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (ст. 346.27).
3. Величина вмененного дохода (за 1 месяц) равна произведению базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего этот вид деятельности (базовая доходность и физические показатели - см. табл. 1).
4. Кроме того, базовая доходность должна корректироваться в соответствии с рядом особенностей ведения предпринимательской деятельности. Эти особенности учитываются коэффициентами К_1, К_2, К_3. На эти коэффициенты и должна умножаться базовая доходность.
5. Коэффициент К_1 рассчитывается по формуле: К_1=(1000 + Коф) / (1000 + Ком), где Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления деятельности, а Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида деятельности. Сразу же отметим, что согласно распоряжению Правительства РФ от 13.11.2002 г. N 1590-р сведения о кадастровой стоимости земли должны быть сообщены через официальные источники информации территориальными органами Росземкадастра не позднее 30 ноября 2002 года.
6. Коэффициент К_2, как было уже сказано, устанавливается субъектом РФ в пределах от 0,1 до 1. По желанию субъекта РФ данный коэффициент может не оказывать влияние на базовую доходность (в таком случае его значение будет равно 1).
7. Коэффициент К_3 соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (значения индекса потребительских цен публикуются в "Российской газете").

Согласно гл. 26.3 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход является квартал. Уплата ЕНВД по итогам налогового периода должна будет производиться не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, для налогоплательщика существенно улучшится порядок уплаты налога - больше не надо будет производить ежемесячные авансовые платежи по ЕНВД. Следует обратить внимание, что если в результате изменений корректирующих коэффициентов произойдет изменение величины вмененного дохода, то соответствующее изменение суммы ЕНВД надо будет учитывать только в следующем налоговом периоде. Если же произойдет изменение величины физического показателя, (количества работников, площади помещения, количества машин), налогоплательщик должен будет учесть соответствующее изменение суммы ЕНВД с того месяца, в котором произошли изменения, не ожидая начала следующего квартала.

Глава 26.3 НК РФ вводит еще одно изменение в пользу налогоплательщика ЕНВД. Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщик единого налога на вмененный доход сможет производить налоговые вычеты в размере платежей на обязательное пенсионное страхование в пределах 50% суммы ЕНВД.

Таким образом, подводя итог, можно сказать, что в целом размер единого налога на вмененный доход с нового года уменьшится. Этому будут способствовать и установленные на достаточно низком уровне ставки базовой доходности, и понижающие коэффициенты К_1 и К_2, и возможность уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за счет уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Наталья Селиванова
юрист компании "Гарант"