Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Требования к раскрытию информации в отчетности по объектам учета аренды установлены в разделе IV ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25/2018).
При этом в отчетности за 2022 год (год перехода на ФСБУ 25/2018) необходимо раскрыть информацию, связанную с изменением учетной политики, а также отразить выбранный способ перехода на новый Стандарт (п. 53 ФСБУ 25/2018).
Раскрытие информации о переходе на новый Стандарт (изменение учетной политики)
Согласно п. 14 ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008), последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
В первой отчетности, составленной за год, с начала которого применяются новые стандарты, раскрывается информация об изменении учетной политики (п. 24 ПБУ 1/2008), в частности:
Следовательно, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации требуется раскрыть информацию об изменении учетной политики в связи с началом применения ФСБУ, в т.ч. указав суммы корректировок, повлиявших на изменение строк отчетности на 31.12.2021.
Например: "С 1 января 2022 года организация ведет учет договоров аренды в соответствии с ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". При переходе на ФСБУ 25/2018 по каждому договору аренды, действующему на 01.01.2022, организацией единовременно признаны на 31.12.2021 право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на счет 84 "Нераспределенная прибыль" в соответствии с п. 50 ФСБУ 25/2018.
Общая сумма корректировок, отнесенных на счет счет 84 "Нераспределенная прибыль", составила... тыс. руб. (отражено в разделе 2 отчета об изменениях капитала за 2022 год)"*(1).
Далее указывается (можно в табличной форме) сформированная по договорам аренды стоимость права пользования активами и обязательства по аренде, а также стоимость активов и обязательств, которые были списаны с баланса в связи применением ФСБУ 25/2018, например: "При изменении учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 25/2018 в порядке, установленном п. 50 ФСБУ 25/2018, на 01.01.2022 сформированы:
А также списаны ранее учитываемые активы и обязательства, связанные с договорами аренды:
Смотрите также Вопрос: Как правильно отразить по строкам баланса счета учета 76.07.1 - арендные обязательства, 76.07.5 - проценты по аренде, 76.07.9 - НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.))
Оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", связанный с переходом на ФСБУ, при составлении годовой отчетности за 2022 год следует отразить в разделе 2 отчета об изменениях капитала за 2022 год (смотрите Энциклопедию решений. Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" Отчета об изменениях капитала).
Раскрытие информации об объектах учета аренды
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации раскрывается информация об объектах учета аренды, которая оказывает или способна оказать влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств. Указанная информация раскрывается в табличной форме, за исключением случаев, когда другая форма раскрытия в большей степени соответствует виду раскрываемой информации (п. 43 ФСБУ 25/2018).
За основу табличной формы можно взять форму таблицы 2.4 "Иное использование основных средств" (является дополнительным пояснением к строкам 1150 "Основные средства", 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" баланса), в которой поясняется информация об основных средствах (в т.ч. полученных в аренду).
Необходимо ввести в таблицу новые строки:
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности характер деятельности организации, связанной с договорами аренды.
Также раскрывается (с учетом существенности) информация, предусмотренная пунктом 45 ФСБУ 25/2018. В частности:
1. Раскрывается характер деятельности организации, связанной с договорами аренды.
В отчетности отражается, например: "В целях приобретения транспортных средств организация заключает договоры лизинга с последующим выкупом. Также организация выступает арендатором помещений, используемых в административных целях.
Условиями действующих договоров аренды не предусмотрены ограничения использования предмета аренды.
Организация не несет существенных затрат, связанных с улучшениями предмета аренды.
В состав арендных платежей включаются платежи, установленные в договоре. Переменные арендные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок, отсутствуют. Не включаются в состав арендных платежей и признаются в расходах в периоде потребления переменные платежи, связанные с уплатой стоимости услуг ресурсоснабжающих организаций (электроэнергия, водоснабжение и водоотведение, тепловая энергия).
Организация при учете договоров аренды не использовала п. 11 ФСБУ 25/2018 в 2022 году. По всем договорам аренды организация признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.
Для расчета приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки используется процентная ставка, определяемая исходя из учетной ставки ЦБ РФ на начало года / средней ставки по привлеченным кредитам и займам на аналогичные суммы и сроки".
2. С учетом существенности отражается информация (можно в табличной форме) арендатора по договорам аренды, группированным по виду аренды (лизинг или аренда без выкупа), видам арендованного имущества (инвестиционная недвижимость, земля, офис, производственные помещения, оборудование, НМА и т.п.) с отражением:
2. В случае пересмотра фактической стоимости права пользования активом и величины обязательства по аренде (п. 21 ФСБУ 25/2018) отражается связанная с этим фактом информация. Например, в таблице "Информация о пересмотре фактической стоимости и обязательства по аренде" отражается:
В соответствии с пунктом 47 ФСБУ 25/2018 в бухгалтерской (финансовой) отчетности арендодателя, помимо предусмотренного пунктом 45 настоящего Стандарта, подлежит раскрытию с учетом существенности:
а) сверка валовой и чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;
б) информация о значительных изменениях чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;
в) характер и порядок расчета негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды;
г) потенциальные денежные потоки, обусловленные гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды;
д) распределение, причитающихся арендодателю арендных платежей по срокам погашения с отражением номинальных сумм арендных платежей для первых пяти лет отдельно по каждому году, для оставшегося периода - в общей сумме;
е) доходы и расходы от выбытия предмета аренды;
ж) общая сумма дохода по операционной аренде с выделением дохода, относящегося к переменным арендным платежам;
з) порядок управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.
В случае отсутствия договоров аренды, квалифицированных как финансовая аренда согласно п. 25 Стандарта, арендодатель раскрывает дополнительно только информацию, предусмотренную подп. д)-з) п. 47 ФСБУ 25/2018. Например: "Организация как арендодатель передает транспортные средства в аренду без передачи права собственности, с возможностью расторжения договора аренды по инициативе одной из сторон без выплаты штрафных санкций. Риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, не переходят к арендатору.
Заключенные договоры аренды организация квалифицирует как операционная аренда в соответствии с п. 26 ФСБУ 25/2018.
В 2022 году общая сумма дохода в виде арендных платежей составила ... тыс. руб. Величина переменных платежей составила ... тыс. руб.
Величина номинальных сумм арендных платежей по заключенным договорам аренды составит:
Подробнее смотрите в разделе 10 "Аренда" материала: Пример текстовых пояснений к бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерской отчётности (Кистерева Е.В.). - Специально для Системы ГАРАНТ, 2023 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга
Ответ прошел контроль качества
6 апреля 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) В Отчете о финансовых результатах (далее - ОФР), в том числе по строке 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода", рассмотренные операции не отражаются.
Это обусловлено тем, что ОФР должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). А в данной ситуации изменяются остатки на начало отчетного периода. Иными словами, корректировка статей баланса на начало отчетного периода в связи с переходом на ФСБУ не затрагивает финансовый результат отчетного периода. Такие изменения отражаются в разделе 2 отчета об изменениях капитала.
